Некоторые вопросы налогообложения прибыли
В практике применения главы 25 НК РФ для налогообложенияприбыли у кредитных организаций появляются разнообразные вопросы. Они связаны с тем, что налогоплательщикам не ясны отдельные положения НК РФ и Методических рекомендаций по применению главы 25 Налог на прибыль организаций части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2002 № БГ-3-02/729. Ответим на чаще всего видящиеся вопросы. // В.Е.
Мурзин, МНС России. Методический издание«Налогообложение, отчётность и учёт в коммерческом банке» №7, 2004
В практике применения главы 25 НК РФ для налогообложения прибыли у кредитных организаций появляются разнообразные вопросы. Они связаны с тем, что налогоплательщикам не ясны отдельные положения НК РФ и Методических рекомендаций по применению главы 25 Налог на прибыль организаций части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2002 № БГ-3-02/729. Ответим на чаще всего видящиеся вопросы.
Включаются ли у кредитных организаций в выручку от реализации товаров (работ, одолжений) при формировании прибыльной части налоговой базы переходного периода суммы, отраженные на 31 декабря 2001 года на внебалансовом счете 917Задолженность по процентным платежам по главному долгу, списанному из-за неосуществимости взыскания?
Порядок включения в состав доходов налоговой базы переходного периода суммы неполученных процентов по списанной из-за неосуществимости взыскания задолженности по кредитам разъяснен в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом МНС РФ от 29.12.2001 № БГ-3-02/585.
В составе внереализационных доходов налоговой базы переходного периода отражаются причитающиеся к получению проценты, на получение которых у организации по состоянию на 31 декабря 2001 года имеется право.
Состав затрат для целей налогообложения прибыли
Банк заключил соглашения необходимого страхования гражданской ответственности обладателей транспортных средств в соответствии с закономот 25.04.2003 № 40-ФЗ Об необходимом страховании гражданской ответственности обладателей транспортных средств (потом — закон№ 40-ФЗ). Учитываются ли для целей налогообложения прибыли в составе затрат налогоплательщиказатраты в виде страховых взносов по этим контрактам, уплаченные налогоплательщиком страховой организации, имеющей лицензию на осуществление деятельности по обязательному страхованию гражданской ответственности обладателей транспортных средств?
В соответствии с п. 2 ст. 263 НК РФ затраты по необходимым видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав других затрат в пределах страховых тарифов, утвержденных в правовом поле РФ и требованиями интернациональных конвенций. При, еслиданные тарифы не утверждены,затраты по обязательному страхованию включаются в состав других затрат в размере фактических затрат.
В соответствии с п. 3 ст. 3 Закона РФ № 4015-1 Об организации страхового дела в РФ (потом — Закон № 4015-1) необходимым есть страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения необходимого страхования определяются соответствующими законами РФ.
В соответствии со ст. 936 ГК РФобязательное страхование осуществляется методом заключения контракта страхования лицом, на которое возложена обязанность для того чтобы страхования (страхователем), со страховщиком.
В соответствии с п. 2 ст. 32 Закона № 4015-1 лицензии выдаются на осуществление необязательного и необходимого личного страхования, страхования ответственности и имущественного страхования, и перестрахования, в случае если предметом деятельности страховщика есть только перестрахование. Наряду с этим в лицензиях указываются конкретные виды страхования, каковые страховщик вправе осуществлять.
Учитывая изложенное, страховые премии (взносы) по обязательному страхованию будут принимать во внимание признанными затратами для целей налогообложения прибыли, в случае если в соответствующем законе РФ выяснены:
— объекты, подлежащие обязательному страхованию;
— риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы;
— минимальные размеры страховых сумм.
Страховая организация должна иметь лицензию на соответствующий вид необходимого страхования.
Объекты, подлежащие обязательному страхованию гражданской ответственности обладателей транспортных средств и риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, выяснены закономот 25.04.2003 № 40-ФЗ Об необходимом страховании гражданской ответственности обладателей транспортных средств (потом — закон№ 40-ФЗ).
Структура страхового тарифа и порядок применения страховых тарифов страховщиками при определении страховой премии установлены разделами II и III Распоряжения Правительства РФ от 07.05.2003 № 264 Об утверждении страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской ответственности обладателей транспортных средств, их порядка и структуры применения при определении страховой премии.
Учитывая изложенное, затраты в виде страховых взносов по контрактам необходимого страхования гражданской ответственности обладателей транспортных средств, осуществляемые в соответствии с законом№ 40-ФЗ, и уплаченные налогоплательщиком страховой организации, имеющей лицензию на осуществление деятельности по обязательному страхованию гражданской ответственности обладателей транспортных средств, учитываются в составе затрат плательщика налогов для целей налогообложения прибыли.
Резервы под обесценение ценных бумаг
Банк получает акции с целью получения дохода от их реализации (перепродажи), и с целью получения инвестиционного дохода. Вправе ли банк относить на затраты в целях налогообложения резервы под обесценение ценных бумаг, организованные в соответствии со ст. 300 НК РФ, по акциям купленным как чтобы получить доход от реализации (перепродажи), так и для получения инвестиционного дохода?
Разъяснения по этому вопросу приведены в п. 5.5.5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налог на прибыль организаций части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2002 № на данный момент-3-02/729.
Лишь осуществляющие дилерскую деятельность опытные участники рынка ценных бумаг смогут в соответствии со ст. 300 НК РФ принять в целях налогообложения затраты на формирование резервов под обесценение ценных бумаг, получаемых с целью получения дохода от их реализации (перепродажи).
Что относить к полезным бумагам
Долговые обязательства страны перед русскими коммерческими банками, осуществившим в 1992 — 1994 годах кредитование организаций агропромышленного комплекса, потребительской кооперации, и организаций, осуществляющих завоз (хранение и реализацию) продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, были оформлены векселями Министерства финансов, выпущенными на основании законаот 24.04.95 № 46-ФЗ. Относятся ли такие обязательства к национальным полезным бумагам?
В соответствии с ст.2 законаот 11.03.97 № 48-ФЗ О несложном и переводном векселе (потом — Закон № 48-ФЗ) РФ, субъекты РФ, муниципальные, сельские поселения и другие города есть в праве обязываться по переводному и несложному векселю лишь в случаях, намерено предусмотренных законом .
По переводному и несложному векселю, выпущенному Русским Федерацией, субъектами РФ, муниципальными, сельскими поселениями и другими городами до вступления в силу Закона № 48-ФЗ, сохраняются ранее установленные обязательства его погашения.
Во выполнение ст. 4 законаот 24.04.95 № 46-ФЗ О переоформлении задолженности по централизованным кредитам и начисленным по ним процентам организаций агропромышленного комплекса, и организаций, осуществляющих завоз (хранение и реализацию) продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности и в соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 24.07.95 № 1031-р Министерство финансов РФ в 1995 году выпустил векселя, переданные русским коммерческим банкам, осуществившим в 1992 — 1994 годах кредитование организаций агропромышленного комплекса, потребительской кооперации, и организаций, осуществляющих завоз (хранение и реализацию) продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности.
Это было сделано для восстановления собственных кредитных ресурсов коммерческих банков. Векселя были выданы вместо погашенных с корреспондентских квитанций банков централизованных кредитов и процентов по ним ЦБ РФ без уплаты средств заемщиками.
Во второй половине 90-ых годов двадцатого века принят законот 29.07.98 № 136-ФЗ Об изюминках обращения и эмиссии национальных и муниципальных ценных бумаг (потом — Закон № 136-ФЗ). В соответствии с ст. 3 Закона № 136-ФЗ национальные и муниципальные акции смогут быть выпущены в виде облигаций либо иных ценных бумаг, относящихся к эмиссионным полезным бумагам в соответствии с закономО рынке ценных бумаг.
Такие акции удостоверяют право их обладателя на получение от их эмитента денежных средств либо (в зависимости от условий эмиссии этих ценных бумаг) иного имущества, установленных процентов от стоимости по номиналу или иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями указанной эмиссии.
Вексель не есть эмиссионной полезной бумагой в соответствии с закономО рынке ценных бумаг.
В соответствии с Положению о переводном и несложном векселе, введенному в воздействие Распоряжением Президиума Парламента РСФСР от 24.06.91 № 1451-1, вексель представляет собой ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму (переводной вексель) и простое ничем не обусловленное обязательство уплатить определенную сумму (несложной вексель). Другими словами вексель — это абсолютное финансовое обязательство.
Правоотношение, послужившее основанием для составления векселя, с момента его выдачи не имеет значения для участников вексельного правоотношения. Долговое обязательство страны перед русскими коммерческими банками, осуществившим в 1992 — 1994 годах кредитование организаций агропромышленного комплекса, потребительской кооперации, и организаций, осуществляющих завоз (хранение и реализацию) продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, регулируемое нормами гражданского права, преобразовано в вексельное обязательство.
Правоотношение, послужившее основанием для составления векселя, не есть основанием для определения его как национальной полезной бумаги.
Учитывая изложенное, векселя Министерство финансов РФ, выпущенные в связи с закономот 24.04.95 № 46-ФЗ, не являются национальными ценными бумагами. Следовательно доход, полученный от операций с этими векселями, облагается налогом на прибыль на неспециализированных основаниях.
Налоговая база по доходам от долевого участия
Организации затрудняются выяснить налоговую базу по доходам от долевого участия при, в то время, когда акционерами являются организация, перешедшая на упрощенную совокупность налогообложения, нерезиденты, резиденты физические и юридические лица .
Приведем пример. Уставный фонд компании А складывается из 1 000 акций. Они распределены следующим образом:
500 у российской организации не перешедшей на упрощенную совокупность налогообложения (таковой организацией возможно банк);
30 у организации перешедшей на упрощенную совокупность налогообложения.
300 у зарубежной организации;
100 у физического лица — резидента РФ;
40 у физического лица — нерезидента РФ;
30 у паевого инвестиционного фонда (с пометкой в реестре Д.У.);
Всего 6 получателей барышов, а также два нерезидента России, имеющих 340 акций (300 + 40).
Общим собранием акционеров принято решение выплатить барыши в размере 1 рубль на 1 акцию. Помимо этого, компанией А взяты от компании Б барыши от долевого участия в размере 250 руб. Общая сумма барышов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, составила 1 000 руб. (1 руб. x 1 000 акций).
Совершим расчет. Разглядим раздельно барыши нерезидентов и резидентов России.
1. Не являются налоговыми резидентами РФ физическое лицо и иностранная организация.
Инострання организация возьмёт барыши в сумме 300 руб. (1 руб. x 300 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15%, составит 45 руб. (300 руб. x 15%).
Физическое лицо — нерезидент РФ возьмёт барыши в сумме 40 руб. (1 руб. x 40 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30%, составит 12 руб. (40 руб. x 30%).
2. Сумма барышов, подлежащая распределению среди акционеров, являющихся налоговыми резидентами РФ, образовывает 660 руб. [1 руб. x (500 + 100+30+30)]. Сумма барышов, подлежащих налогообложению по ставке 6%, образовывает 410 руб. (1 000 руб. — 250 руб. — 300 руб. — 40 руб.). Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила 0,6212 руб. [410 руб. : (1000 шт. — 300 шт. — 40 шт.)]
Сумма налога на прибыль по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде барышов, взятых русским организацией — плательщиком налога на прибыль, образовывает 18,636 руб. (0,6212 руб. x 500 шт. x 0,06).
Общая сумма барышов, подлежащая выплате физическому лицу — резиденту РФ, образовывает 100 руб., а также облагается налогом на доходы физических лиц 62,12 руб. (0,6212 руб. x 100 шт.). Сумма налога на доходы физических лиц по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде барышов, взятых физическим лицом — резидентом РФ, образовывает 3,727 руб. (0,6212 руб. x 100 шт. на данный момент 0,06).
Сумма налога на прибыль по ставке 6%, не подлежащая удержанию из доходов в виде барышов, взятых русским организацией не являющейся плательщиком налога на прибыль (ПИФу) рассчитывается справочно. Она образовывает 1,118 руб. (0,6212 руб. x 30 шт. x 0,06).
Подобный расчет возможно совершить для организации перешедшей на упрощенную совокупность налогообложения, которая кроме этого не есть плательщиком налога на прибыль. Сумма налога на прибыль по ставке 6%, не подлежащая удержанию из доходов в виде барышов, взятых русским организацией не являющейся плательщиком налога на прибыль (перешедшей на упрощенную совокупность налогообложения) образовывает 1,118 руб. (0,6212 руб. x 30 шт. x 0,06).
Из 4 получателей барышов, являющихся налоговыми резидентами России, лишь два уплачивают налог. Общая сумма налога составит 22,3636 руб. (18,636 + 3,727).
Сумма налога справочно 2,2364 руб. (1,118 х 2).
Сумма дисконта по векселю банка
Банк требует разъяснить порядок учета в целях налога на прибыль суммы дисконта, начисленного по собственному векселю размещенному по цене ниже номинала с оговоркой по предъявлении, но не ранее при его досрочном погашении.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных затрат, не связанных с реализацией и производством, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, конкретно не связанной с производством и (либо) реализацией. В частности, это затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, а также процентов, начисленных по акциям и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом изюминок, предусмотренных ст.
269 НК РФ.
Наряду с этим расходом будут считаться проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от характера предоставленного кредита либо займа (текущего и/либо инвестиционного). Расходом согласится лишь сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Порядок ведения налогового учета доходов (затрат) в виде процентов по контрактам займа, кредита, банковского счета, вклада, и процентов по акциям и другим долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ.
В аналитическом учете плательщик налогов в соответствии с п. 1 ст. 328 НК РФ самостоятельно отражает сумму доходов (затрат) в размере причитающихся по условиям указанных контрактов процентов, по акциям — в соответствии с условиями эмиссии, по векселям — условиями выпуска либо передачи (продажи). Эта сумма отражается раздельно по каждому виду долгового обязательства с учетом ст.
269 НК РФ.
Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду срока обязательств действия и долговых доходности для того чтобы долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (затрат), определяемую в соответствии с положениями ст. 271 — 273 НК РФ.
Банк как плательщик налогов, рассчитывающий доходы (затраты) лишь по способу начисления в соответствии с ст. 273 НК РФ, определяет сумму дохода (расхода), взятого (выплаченного) или подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями соглашения, исходя из установленных по каждому виду срока обязательств действия и долговых доходности для того чтобы долгового обязательства в отчетном периоде.
По векселям со сроком по предъявлении, но не ранее, доходность определяется исходя из срока равного фактическому сроку между датой совершения операции по учету либо размещению векселя и датой платежа, упомянутой в векселе, т.е. датой наступления минимального срока для предъявления векселя к платежу.
При повышения заблаговременно заявленной и установленной при размещении векселя доходности, в то время, когда вексель выкупается векселедателем досрочно, затратами признанными для целей налогообложении будут затраты определенные исходя из первично заявленной доходности, даже в том случае, если увеличенная доходность будет соответствовать нормативу, предусмотренному ст. 269 НК РФ.
При способе начисления доход (расход) включается в налоговую базу на конец отчетного периода, исходя из факта условности обязательства, т.к. плательщик налогов (банк), являющийся заемщиком по заемным средствам, оформленным векселем, размещенным по цене ниже номинала, неимеетвозможности с достоверностью утверждать о предъявлении к погашению векселя с оговоркой по предъявлении, но не ранеена дату не ранее. Учитывая изложенное, пунктом 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налог на прибыль организаций части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, предлагается для начисления дисконта по векселям с оговоркой по предъявлении, но не ранее в качестве срока обращения, исходя из которого определяется доходность и дисконт на конец отчетного периода, применять предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу) (п. 34 Положения о переводном и несложном векселе, утвержденного Распоряжением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341).
При погашении беспроцентного векселя со сроком платежа по предъявлении, но не ранее, размещенного по цене ниже номинала (размещенного с дисконтом) в срок, т.е. в дату указанную как не ранее либо в любой сутки по окончании даты не ранее, сумма дисконта, относимая на затраты, определяется исходя из фактической доходности, рассчитанной на срок равный периоду между датой размещения и датой векселя не ранее.
В соответствии с п. 4 ст. 328 НК РФ при досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями контракта ставки с учетом положений ст. 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.
По векселю со сроком платежа по предъявлении, но не ранее досрочным есть погашение векселя до наступления даты не ранее.
Наряду с этим направляться учитывать, что вексель с оговоркой по предъявлении нельзя предъявить к погашению досрочно. Фактическая доходность при предъявления векселя к погашению по этому векселю будет различная на любой последующий сутки и она будет понижаться.
В связи с изложенным, ограничения по признанию дисконта расходом в целях налогообложения по векселю с оговоркой по предъявлении находятся лишь в ст. 265 и 269 НК РФ.
Вексель с оговоркой по предъявлении передается к погашению векселедателю. При предъявлении у векселедателя на затраты, признаваемые для целей налогообложения прибыли, будут относиться суммы практически выплаченного дисконта при соответствия их размеров условиям, установленным в ст. 269 НК РФ.
Допустим, что организация-налогоплательщик при наличии сопоставимых долговых обязательств осуществляет признание затрат в виде процентов исходя из среднего уровня процентов. В этом случае расходом по заемным средствам привлечение которых оформлено с применением векселя имеющего оговорку по предъявлении и размещенного с дисконтом, т.е. по цене ниже номинала, будет признаваться вся сумма дисконта без ограничения.
Наряду с этим особенно серьёзным есть соблюдение условия о сопоставимости долговых обязательств.
Приведем условный пример расчета дисконта по векселю, размещенному по цене ниже номинала с оговоркой по предъявлении, но не ранее.
Номинал (N) образовывает 100 000 руб. Цена размещения (P1) — 95 000 руб. Дисконт (D) — 5 000 руб. Дата выпуска (Tвыпуска) — 10.01.2003. Дата не ранее (T не ранее) = 10.07.2003.
Срок — 181 сутки с даты выпуска до даты минимального срока платежа (даты не ранее).
Срок 273 дня — с даты выпуска до даты выкупа 10.10.2003.
Срок 151 сутки — с даты выпуска до даты выкупа 10.06.2003.
Срок 80 дней — с даты выпуска до 31.03.2003 (финиш отчетного периода, другими словами I квартала).
Срок 171 сутки — с даты выпуска до 30.06.2003 (финиш отчетного периода, другими словами полугодия).
Срок 263 сутки — с даты выпуска до 30.09.2003 (финиш отчетного периода, другими словами 9 месяцев).
Вариант 1. Дата выкупа — 10.10.2003, срок (Твыкупа,погаш) — 273 дня, а размер выкупа (Р выкуп/погашен.) — 100 000 руб.
Вариант 2. Дата выкупа — 10.07.2003, срок (Твыкупа,погаш) — 181 сутки, а размер выкупа (Р выкуп/погашен.) — 100 000 руб.
Вариант 3. Дата выкупа — 10.06.2003, срок (Твыкупа,погаш) — 151 сутки, а размер выкупа (Р выкуп/погашен.) — 99 500 руб.
Начальная доходность векселя, исходя из даты не ранее, определяется как 10,6% (5 000 / 95 000 х 365 / 181 х 100%).
Доходность векселя для способа начисления, которым обязаны пользоваться банки, определяется исходя из срока 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу (365 + 181 = 546). В следствии окажется доходность векселя в размере 3,5% (5 000 / 95 000 х 365 / 546 х 100%).
Ставка рефинансирования Банка России на дату составления векселя составила 18% годовых.
Таблица 1
Определение доходности по векселям и признанных затрат на фактическую дату погашения векселя
| №варианта | Доходность фактическая,%[(D / P1) х 365 / Твыкупа,погаш.] | Сумма расходафактическая, руб. | Сумма расхода в целяхналогообложения, руб. |
| 1 | (5 000 / 95 000) х 365 / 273 х 100% = 7% | 5 000 | 5 000 |
| 2 | (5 000 / 95000) х 365 / 181 х 100% = 10,6% | 5 000 | 5 000 |
| 3 | (4 500 / 95 000) х 365 / 151 х 100% = 11,45% | 4 500 | 4 166 |
Предположим, что отчетным периодом плательщика налогов есть квартал, полгода, девять месяцев. Вычислим затраты для различных отчетных периодов.
Таблица 2
Признание затрат по отчетным периодам 2003 года и отражение в декларации по налогу на прибыль, руб.
| №варианта | Строка 040Страницы 02Декларациина 31.03.2003 | Строка 040Страницы 02Декларациина 31.06.2003 | Строка 040Страницы 02Декларациина 31.09.2003 | Строка 040Страницы 02Декларациина 31.12.2003 |
| 1 | 95 000 х 3,5% х 80 / 365 х 100% = 728,8 | 95 000 х 3,5% х 171 / 365 х 100% = 1 557,7 | 95 000 х 3,5% х 263 / 365 х 100% = 2 395,8 | 5 000 |
| 2 | 95 000 х 3,5% х 80 / 365 х 100% = 728,8 | 95 000 х 3,5% х 171 / 365 х 100% = 1 557,7 | 5 000 | 5 000 |
| 3 | 95 000 х 3,5% х 80 / 365 х 100% = 728,8 | 95 000 х 10,6% х 151 / 365 х 100% = 4 166 | 95 000 х 3,5% х 171 / 365 х 100% = 1 557,7 | 95 000 х 10,6% х 151 / 365 х 100% = 4166 |
По строке 240 приложения № 3 к странице 02 Декларации а также отражается 334 руб.(5 000 — 4 166).
Отчетный период согласно соглашению доверительного управления
Отчетный период согласно соглашению доверительного управления может не совпадать с отчетным (налоговым) периодом установленным НК РФ. Правомерно ли устанавливать в соглашениях о доверительном управлении отчетные периоды несовпадающие с отчетным периодом установленным организацией в собственной учетной налоговой политике и соответственно начислять выручку по результатам этих периодов?
В соответствии с ст. 276 НК РФ доверительный управляющий обязан определять каждый месяц нарастающим итогом денежный итог по доверительному управлению имуществом и воображать соучредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о взятом денежном результате (по каждому виду доходов) для учета результата соучредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы.
В соответствии с подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ для доходов от доверительного управления имуществом датой получения дохода согласится последний сутки отчетного (налогового) периода.
Статьей 332 НК РФ предусматривается, что доходы доверительного управляющего и учредителя управления согласно соглашению доверительного управления формируются в каждом отчетном (налоговом) периоде независимо от того, предусмотрено ли таким контрактом осуществление расчетов в течение срока действия соглашения доверительного управления либо нет.
Наряду с этим в соответствии со ст. 421 ГК Российской Федерации условия контракта определяются по усмотрению сторон, не считая случаев, в то время, когда содержание соответствующего условия предписано законом либо иными правовыми нормативными актами.
Так, стороны соглашения доверительного управления свободны в установлении сроков осуществления расчетов для целей указанного соглашения.
К тому же, для целей налогообложения расходы и доходы учредителя выгодоприобретателя и доверительного (управляющего) доверительного управления определяются в соответствии с требованиями законодательства о сборах и налогах.
Проценты по дисконтному векселю
Банк выпустил личный вексель с указанной на бланке векселя процентной ставкой, по цене ниже стоимости по номиналу, т.е. с дисконтом. Задолженность по такому векселю приходится более чем на один отчетный период. Появляется вопрос о том, как выяснить сумму процентов, подлежащую включению в состав затрат на конец отчетного периода.
Разъясним порядок учета данных затрат при размещения векселя с вышеуказанными условиями.
В соответствии с ст. 43 НК РФ процентами согласится любой заблаговременно заявленный (установленный) доход, а также в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от метода его оформления).
Порядок ведения налогового учета доходов (затрат) в виде процентов по соглашениям займа, кредита, банковского счета, вклада, и процентов по акциям и другим долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ.
В аналитическом учете плательщик налогов на основании ст. 328 НК РФ самостоятельно отражает сумму доходов (затрат) в размере причитающихся в соответствии с условиями указанных контрактов процентов, по акциям — в соответствии с условиями эмиссии, по векселям — условиями выпуска либо передачи (продажи). Он это делает раздельно по каждому виду долгового обязательства с учетом ст.
269 НК РФ.
Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду срока обязательств действия и долговых доходности для того чтобы долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (затрат), определяемую в соответствии с положениями ст. 271 — 273 НК РФ.
Цена размещения собственного векселя банка определяется по соглашению сторон, а также оформленному контрактом купли-продажи в письменной форме. Объект сделки — вексель, на котором указана вексельная сумма (стоимость по номиналу) и ставка, а цена размещения выяснена соглашением. Объект сделки нельзя рассматривать в отрыве от самой сделки (существа контракта).
В отношении понятия установленной доходности по векселям направляться учитывать положения п. 1 ст. 328 НК РФ. Установленная доходность по векселям определяется исходя из условий выпуска либо передачи (продажи).
Установленная доходность по собственному векселю может определяться по методике применяемой кредитными организациями, изложенной в подпункте в Приложения № 24 к Инструкции ЦБ РФ от 01.10.97 № 17, утвержденной Приказом ЦБ РФ от 01.10.97 № 02-429. Инструкции ЦБ РФ от 01.10.97 № 17 используется для целей составления денежной отчетности, для процентных ценных бумаг (облигаций, векселей), размещаемых по цене, хорошей от стоимости по номиналу.
В подпункте в Приложения № 24 к Инструкции ЦБ РФ от 01.10.97 № 17 записано:
в) для процентных ценных бумаг (облигаций, векселей), размещаемых либо получаемых по цене, хорошей от стоимости по номиналу, показатель ставки процента рассчитывается по формуле доходности полезной бумаги к погашению:
,
где N — стоимость по номиналу полезной бумаги, указанная в ее реквизитах;
К — цена сделки (цена продажи для размещаемых ценных бумаг либо цена приобретения для получаемых ценных бумаг);
Т — срок до погашения полезной бумаги;
С — сумма процентных выплат (доходов) по полезной бумаге с момента совершения операции до ее погашения.
Списание акций с баланса при банкротстве эмитента
Во второй половине 90-ых годов двадцатого века компания купила ценные бумаги банка, каковые не обращались на организованном рынке ценных бумаг. В 2002 году указанный банк был ликвидирован. Никаких выплат организации акционеру не производилось.
Каков порядок налогообложения операции по списанию акций с баланса в связи с банкротством эмитента акций?
Порядок распределения имущества ликвидируемого общества между акционерами выяснен в ст. 23 законаот 26.12.95 № 208-ФЗ Об акционерных обществах (потом — Закон № 208-ФЗ). Наряду с этим в п. 1 ст.
2 Закона № 208-ФЗ указано, что акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, которые связаны с его деятельностью, в пределах цены принадлежащих им акций.
Статьей 71 Закона № 208-ФЗ предусмотрено, что члены правления (наблюдательного совета) общества, единоличный аккуратный орган общества (директор, председатель совета директоров), временный единоличный аккуратный орган, члены коллегиального аккуратного органа общества (правления, дирекции), а равняется управляющая организация либо управляющий несут ответственность перед обществом за убытки, причиненные обществу их виновными действиями (бездействием), в случае если размер ответственности и иные основания не установлены законами .
В соответствии со ст. 252 НК РФ затратами будут считаться обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными затратами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в финансовой форме.
Под документально подтвержденными затратами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в правовом поле РФ. Затратами будут считаться каждые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Статьей 277 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы налогоплательщика-акционера обладателя акций при ликвидации налогоплательщика-эмитента, если налогоплательщиком- акционером взяты доходы при ликвидации организации-эмитента и распределении имущества ликвидируемой организации. Главой 25 НК РФ не предусмотрено включение в состав затрат учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, практически оплаченной стоимости акций при неполучения акционером части имущества ликвидируемой организации.
Разглядываемые убытки не смогут рассматриваться как обоснованные затраты (убытки) в соответствии с ст. 252 НКРФ.
Доходы от долевого участия
Организация требует разъяснить вправе ли она как налоговый агент при определении налоговой базы по налогу на прибыль по доходам от долевого участия исключить из налоговой базы суммы барышов взятых ею от владения акциями (долями) нерезидентов?
Для плательщиков налогов, не указанных в п. 3 ст. 275 НК РФ, по доходам в виде барышов, за исключением указанных в п. 1 направляться. 275 НК РФ, налоговая база по доходам, взятым от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом изюминок, установленных п. 2 ст.
275 НК РФ.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и отличия между двумя суммами:
— суммой барышов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, сниженной на суммы барышов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ в текущем налоговом периоде;
— суммой барышов, взятых самим налоговым агентом в текущем и прошлом отчетном (налоговом) периодах, в случае если эти суммы барышов ранее не принимали участие в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде барышов.
Так при определении суммы налога налоговым агентом нет оснований для исключения сумм барышов, взятых самим налоговым агентом (эмитентом) от зарубежной организации.
Порядок отнесения объектов гражданских прав к полезным бумагам устанавливается гражданским законодательством РФ и применимым законодательством зарубежных стран (ст. 280 НК РФ).
В соответствии с ст. 143 ГК Российской Федерации к полезным бумагам, например, относятся депозитный и сберегательный сертификаты.
Пунктом 6 ст. 271 НК РФ предусматривается дата признания дохода по контрактам займа и иным подобным контрактам (иным долговым обязательствам, включая акции), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период.
В соответствии с вышеуказанным пунктом доход согласится взятым и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
Статьей 328 НК РФ установлены особенности ведения налогового учета доходов (затрат) в виде процентов по контрактам займа, кредита, банковского счета, вклада, и процентов по акциям и другим долговым обязательствам.
Пунктом 1 ст. 328 НК РФ предусматривается, что плательщик налогов на основании аналитического учета, например, внереализационных доходов ведет расшифровку доходов в виде процентов по акциям и иным образом оформленным долговым обязательствам.
Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете, исходя из установленной по каждому виду срока обязательств действия и долговых доходности для того чтобы долгового обязательства в отчетном периоде, на дату признания доходов.
Так, доход в виде процентов по депозитному сертификату подлежащий включению в налоговую базу использующим способ начисления налогоплательщиком и отражаемый по строчку 30 Страницы 02 Декларации по налогу на прибыль организаций (потом — Декларация), определяется исходя из срока и доходности владения таким депозитным сертификатом.
К примеру, по состоянию на 30 сентября отражению в Декларации подлежит сумма дохода в размере 50 руб. (1 000 руб. х 20 % х 91 сутки / 365).
При погашении депозитного сертификата выручка от погашения подлежит отражению по строчку 010 страницы 06 Декларации. Это утверждение справедливо, в случае если плательщик налогов не осуществляет дилерскую деятельность или не есть опытным участником рынка ценных бумаг, отразившим расчет налоговой базы по необращающимся на организованном рынке полезным бумагам в странице 02 Декларации в соответствии с собственной учетной политике.
По строке 030 страницы 06 Декларации отражается цена приобретения полезной бумаги, к примеру, 1 050 руб. Наряду с этим по строчку 040 страницы 02 Декларации направляться отразить доход, ранее учтенный по строчку 03 страницы 02 Декларации.
Членские и вступительные взносы в интернациональные телекоммуникационные совокупности
Осуществление деятельности современного банка (т.е. предоставление банковских одолжений) связано с применением интернациональных телекоммуникационных совокупностей (SWIFT, Рейтерс), а также в интернациональной платежной системы (VISA). Кое-какие банковские услуги нереально оказывать без испольования этих совокупностей.
Но применение указанных совокупностей требует затрат: вступительных и членских взносов. Возможно ли в налоговом учете отнести на затраты суммы членских и вступительных взносов в интернациональные телекоммуникационные совокупности (SWIFT, Рейтерс), а также в интернациональную платежную совокупность (VISA)?
В соответствии с ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ плательщик налогов сокращает полученные доходы на сумму произведенных затрат (за исключением затрат, указанных в ст. 270 НК РФ).
Затратами наряду с этим будут считаться обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подп. 30 п. 1 ст. 264 НК РФ при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учитываются затраты в виде взносов, уплачиваемых интернациональным организациям.
Но это делается лишь в том случае, если уплата таких взносов есть необходимым условием для осуществления деятельности выплачивающими такие взносы налогоплательщиками. Это вероятно и в том случае, если уплата взносов есть условием предоставления интернациональной организацией одолжений, нужных для ведения деятельности выплачивающими такие взносы налогоплательщиками.
Потому, что организации, предоставляющие банку телекоммуникационные услуги, не имеют статуса интернациональных, то указанные затраты банка принимаются для целей налогообложения прибыли в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие затраты, которые связаны с производством и (либо) реализацией.
Срок признания затрат по арендной плате
Реконструируемое строение употреблялось и будет употребляться в производственных целях. В то время, когда направляться признать в налоговом учете затраты по арендной плате за почву, на которой это строение находится?
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ затратами для целей главы 25 НК РФ будут считаться обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной чтобы получить доход.
Пунктом 2 ст. 257 НК РФ установлено, что в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным подобным основаниям начальная цена главных средств изменяется.
Так, сумма затрат конкретно связанная с реконструкцией, повышает цена главного средства.
Наряду с этим, , если реконструируемое строение употреблялось и будет употребляться в производственных целях, затраты не связанные конкретно с проведением реконструкции (к примеру, арендная плата за почву под реконструируемым строением) направляться признать связанными с реализацией и производством и учесть в составе затрат по дате их признания в соответствии со ст. 272 НК РФ.
Проезд к месту применения отпуска
Сотрудник банка направляться к месту предполагаемого отдыха транзитом через различные промежуточные пункты. Каков порядок принятия в налоговом учете затрат на оплату банком проезда к месту применения отпуска в этом случае?
В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ в состав затрат на зарплатувключаются затраты на лиц проезда и оплату работников, находящихся у этих работников на иждивении, к месту применения отпуска на территории РФ и обратно (включая затраты на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ.
Помимо этого, в соответствии с ст. 255 НК РФ, в затраты плательщика налогов на зарплатувключаются каждые начисления работникам в финансовой и (либо) натуральной формах, стимулирующие надбавки и начисления, компенсационные начисления, которые связаны с режимом работы либо условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, затраты, которые связаны с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми соглашениями (договорами) и (либо) коллективными контрактами.
Статья 325 ТК РФ устанавливает, что лица, трудящиеся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, есть в праве на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту применения отпуска в пределах территории РФ и обратно любым видом транспорта, а также личным (за исключением такси), и на оплату цены провоза багажа весом до тридцати килограмм.
Работодатели кроме этого оплачивают цена проезда к месту применения отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим участникам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени применения отпуска.
Оплата цены проезда к месту применения отпуска и обратно членов и работника его семьи производится перед отъездом работника в отпуск исходя из ориентировочной цены проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов.
В соответствии с ст. 5 ТК РФ регулирование трудовых взаимоотношений и иных конкретно связанных с ними взаимоотношений в соответствии с Конституцией РФ, федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда) и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, например, правовыми актами федеральных органов аккуратной власти.
Наряду с этим нормативные правовые акты федеральных органов аккуратной власти, которые содержат нормы трудового права, не должны противоречить ТК РФ, иным законам , указам Главы Российской Федерации и распоряжениям Правительства РФ.
В случае если работник проводит время собственного отпуска в нескольких местах отдыха, то ему возмещаются затраты по проезду лишь до одного избранного им места, и затраты по обратному проезду от того же места малейшим методом (п. 39 Инструкции о порядке предоставления соцгарантий и компенсаций лицам, трудящимся в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера в соответствии с действующими нормативными актами, утвержденной Приказом Минтруда РФ от 22.11.90 № 2).
В случае если работник банка проводит отпуск в нескольких местах, то затраты по возмещению цены проезда указанной смогут быть приняты для целей налогообложения прибыли по цене проезда малейшим методом до одного избранного им места отдыха и обратно, включая пересадочные пункты. Данный путь определяется совместно с работодателем. Указанные затраты должны соответствовать требованиям ст.
252 и 255 НК Российской Федерации.
В соответствии с ст. 252 НК Российской Федерации затратами будут считаться обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Пункт 2 ст. 786 ГК Российской Федерации устанавливает, что заключение контракта перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа — грузовой квитанцией.
багажной квитанции и Формы билета устанавливаются в порядке, предусмотренном кодексами и транспортными уставами.
Из изложенного направляться, что для целей налогообложения прибыли затраты по оплате цены проезда к месту применения отпуска и обратно неработающих членов и работника его семьи, должны подтверждаться первичными транспортными документами, установленными законодательством РФ.
Вопросы применения ст. 325 ТК РФ находится в компетенции Минтруда РФ.
Затраты на спиртное
С целью проведения рабочий встречи либо переговоров банк получает спиртное. В каком порядке затраты на эти приобретения возможно отнести к признаваемым в целях налогообложения расходам?
В соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 264 НК Российской Федерации к другим расходам, связанным с реализацией и производством, относятся представительские затраты, которые связаны с обслуживанием представителей и официальным приёмом вторых организаций, в порядке, предусмотренном п. 2 ст.
264 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся:
— затраты на проведение официального приема (завтрака, обеда либо иного подобного мероприятия) для указанных лиц, и должностных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
— транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (либо) совещания руководящего органа и обратно;
— буфетное обслуживание на протяжении переговоров;
— оплата одолжений переводчиков, не пребывающих в штате плательщика налогов, по обеспечению перевода на протяжении проведения представительских мероприятий.
Учитывая изложенное, при проведении рабочий переговоров и встречи, затраты по приобретению питания (в т.ч. закуски и кофе) включаются в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в размере, не превышающем 4% от затрат плательщика налогов на зарплатуза отчетный (налоговый) период.
Затраты по приобретению спиртных напитков при проведении рабочий переговоров и встречи, смогут включаться в состав представительских затрат в размере, не превышающем 4% от затрат плательщика налогов на зарплатуза отчетный (налоговый) период, при их осуществления в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров (сделок).
Наряду с этим ст. 5 ГК Российской Федерации под обычаем делового оборота согласится сложившееся и обширно используемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе.
Чартерный рейс сотрудников банка
Для отправки сотрудников банка в командировку по производственным вопросам был оплачен чартерный рейс. Возможно ли включить в налоговую базу по налогу на прибыль затраты по оплате для того чтобы рейса?
Поездки сотрудников банка по производственным вопросам (проведение переговоров с клиентами банка, проведение совещаний и встреч с начальниками филиалов и дочерних банков) при их соответствии требованиям ст. 166 ТК РФ являются служебными командировками.
В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты по проезду работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы относятся к расходам на командировки, учитываемым для целей налогообложения в составе других затрат, которые связаны с реализацией и производством.
Глава 25 НК РФ не содержит ограничительных норм в отношении принятия указанных затрат для целей налогообложения прибыли за исключением положений п. 1 ст. 252 НК РФ. В соответствии с этими ограничительными нормами эти затраты должны быть обоснованы (экономически оправданы), документально обоснованы и произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода.
Это значит, например, что командировка сотрудника банка должна быть оформлена в соответствии с Инструкцией Министерства финансов СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62.
Произведенные банком затраты в виде оплаты одолжений согласно соглашению фрахтования воздушного судна (воздушному чартеру), связанные с доставкой работника банка к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 НК Российской Федерации, если они произведены для осуществления банковской деятельности, направленной на получение дохода и документально обоснованы. Документальным подтверждением в этом случае являются:
— контракт фрахтования (воздушного чартера) транспортного средства, заключенный в соответствии с требованиями ст. 787 ГК Российской Федерации;
— документы, подтверждающие фактическое оказание банку транспортных одолжений (счет, платежные документы, счета — фактуры, транспортные документы).
Затраты на аренду помещения
Банк арендует помещение. Но соглашение с арендодателем не зарегистрирован. Вправе ли банк признать в собственном налоговом учете затраты по оплате аренды без госрегистрации?
Подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к другим расходам, связанным с производством и (либо) реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
Главой 25 НК РФ факт принятия затрат по арендным платежам в уменьшение налогооблагаемых доходов не поставлен в зависимость от регистрации контрактов аренды.
При учете любых затрат организации в составе затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль, нужно соблюдение положений ст. 252 НК РФ.
Так, для включения в состав затрат по налогу на прибыль арендных платежей регистрация соглашения аренды не нужно.
Налогообложение штрафных санкций
Денежной организацией взяты санкции при выполнении должником обязательств в отношении прав требования, купленных денежной организацией на основании соглашения уступки прав требования. Каков порядок налогообложения этих штрафных санкций?
Как вычислить доход от реализации указанного права требования с учетом штрафных санкций либо без? Какова в этом случае дата признания дохода?
1. Особенности определения налоговой базы при уступке (передаче) права требования налогоплательщиком, приобретшим это право требования, установлены п. 3 ст. 279 НК РФ. Доход (выручка) при реализации либо погашении права требования принимается равным стоимости имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования либо прекращении соответствующего обязательства.
Наряду с этим налогоплательщику разрешено право уменьшить полученный от реализации права требования доход на сумму затрат по приобретению этого права требования долга.
Статьей 384 ГК Российской Федерации установлено, что при приобретении (получении на основании закона) прав (требований), право начального кредитора переходит к новому кредитору в том количестве и на тех условиях, каковые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, снабжающие выполнение обязательства, и другие связанные с требованием права, а также право на неуплаченные проценты.
Тем самым ст. 384 ГК Российской Федерации установлено, что новый кредитор получает как права начального кредитора, так и другие связанные с таким требованием права, включая права, снабжающие выполнение главного обязательства.
Так, при расчете налоговой базы в доход (выручку) от реализации либо погашения права требования включается цена имущества, причитающегося налогоплательщику при выполнении должником главного и других обязательств, снабжающих выполнение указанного главного обязательства (при нарушения главного обязательства). К примеру, другими обязательствами смогут быть неустойки (штрафы, пени), проценты за просрочку платежа, убытки, подлежащие возмещению за неисполнение обязательства.
2. Из п. 5 ст. 271 НК РФ направляться, что при реализации новым кредитором (взявшим право требования) денежных одолжений дата получения дохода определяется как сутки последующей уступки либо выполнения должником данного требования.
Пунктом 1 ст. 307 ГК Российской Федерации установлено, что в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное воздействие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., или воздержаться от определенного действия, а кредитор в праве потребовать от должника выполнения его обязанности.
Методы выполнения обязательств указаны в главе 22 ГК Российской Федерации. Методы прекращения обязательств указаны в главе 26 ГК Российской Федерации.
Так, датой определения налоговой базы по налогу на прибыль по операции реализации либо погашения права требования есть дата выполнения (либо прекращения) обязательств должником. Но в том случае, если до даты определения налоговой базы по операции реализации либо погашения права требования налогоплательщику причитался доход, к примеру, в виде процентов, указанные доходы включаются в налоговую базу в соответствии правилами, указанными в НК РФ для соответствующих видов доходов.
По условиям соглашения поставщик уступил банку финансовое требование к клиенту (должнику) на сумму 100 ед. Банк купил данное финансовое требование за 90 ед. Должник перечисляет банку финансовые средства частями, к примеру каждый квартал, по 10 ед. в квартал.
Как применить п. 3 ст. 279 НК РФ в данной ситуации? Какую сумму затрат и в какой момент банку направляться учесть для целей налогообложения?
Для ответа на эти вопросы необходимо в первую очередь узнать вид долгового обязательства. Разглядим лишь те долговые обязательства, условиями которых не предусмотрено право кредитора (обязанности должника) на получение (по уплате) процентов.
Пунктом 3 ст. 279 НК РФ установлено, что при предстоящей реализации права требования долга налогоплательщиком, приобретшим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация денежных одолжений. Доход (выручка) от реализации денежных одолжений определяется как цена имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования либо прекращении соответствующего обязательства.
Наряду с этим из п. 5 ст. 271 НК РФ направляться, что при реализации денежным агентом одолжений финансирования под уступку финансового требования, и реализации новым кредитором, взявшим указанное требование, денежных одолжений дата получения дохода определяется как сутки последующей уступки данного требования либо выполнения должником данного требования.
Из п. 1 ст. 307 ГК Российской Федерации направляться, что у кредитора право требования от должника выполнения его обязанности, равно как и происхождение обязанности должника совершить в пользу кредитора определенное воздействие появляется в силу обязательства. Пунктом 1 ст. 407 ГК Российской Федерации предусмотрено, что обязательство заканчивается всецело либо частично по основаниям, предусмотренным ГК Российской Федерации, вторыми законами, иными правовыми актами либо контрактом. Наряду с этим п. 1 ст.
408 ГК Российской Федерации установлено, что надлежащее выполнение прекращает обязательство. Статьей 311 ГК Российской Федерации кредитору дана возможность не принимать выполнения обязательства по частям, в случае если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами, условиями обязательства и не вытекает из обычаев делового оборота либо существа обязательства.
Допустим, что возможность погашения обязательства частями предусмотрена законом, иными правовыми актами, условиями либо существом обязательства, обычаями делового оборота, и по договоренности сторон. В этом случае дата получения дохода от реализации денежных одолжений в соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ определяется на основании п. 5 ст. 271 НК РФ как дата частичного выполнения обязательства, предусмотренная этим обязательством.
Наряду с этим доход, полученный в следствии для того чтобы частичного выполнения, определяется как цена имущества, причитающегося этому налогоплательщику при частичном прекращении соответствующего обязательства.
Из п. 3 ст. 279 НК РФ направляться, что плательщик налогов, приобретший право требования, при исчислении налоговой базы при прекращении соответствующего обязательства вправе уменьшить доход, определяемый как цена имущества, причитающегося этому налогоплательщику при прекращении обязательства, на сумму затрат по приобретению указанного права требования.
Пунктом 1 ст. 272 НК Российской Федерации установлено, что в случае если условиями соглашения предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена постепенная сдача товаров (работ, одолжений), затраты распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа расходов признания и равномерности доходов.
Так при частичном выполнении должником обязательства затраты по приобретению прав требований на такое обязательство учитываются в части, соответствующей доле частичного выполнения в общем количестве обязательства должника. Наряду с этим отличие, появляющаяся при превышения затрат над доходами, согласится убытком, не учитываемым при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
К примеру, банк купил финансовое требование к должнику. Номинал требования образовывает 100 ед. Затраты на приобретение требования составляют 90 ед.
Условиями обязательства предусмотрено его погашение частями (один раз в квартал по 10 ед.). При этих условиях затраты должны признаваться в налоговом учете каждый квартал в размере 9 ед. (90 х 10 / 100).
Убыток от уступки права требования по кредиту
Банк согласно соглашению цессии уступил права требования по кредиту и получил от проведения данной операции убыток. Может ли банк воспользоваться п. 2 ст. 279 НК РФ и учесть полученный убыток при определении налога на прибыль, в случае если право требования по кредиту передано кредитной организации либо юридическому лицу?
Подпунктом 7 п. 2 ст. 265 НК Российской Федерации установлено, что убытки по сделке уступки права требования включаются в состав внереализационных затрат при расчете налога на прибыль.
Пункт 2 (как и п. 1) ст. 279 НК РФ не устанавливает ограничений в отношении возможности принятия убытков по сделке уступки права требования в зависимости от субъектного состава сторон таковой сделки. Исходя из этого в случае если банк как начальный кредитор уступает права требования по кредиту третьему лицу (второй кредитной организации либо иному юридическому лицу), то убыток по таковой сделке учитывается при расчете налога на прибыль в порядке, установленном ст.
279 НК РФ.
В один момент информируем, что вопросы правовой оценки возможности уступки прав требований по кредитным контрактам юридическим лицам, не имеющим разрешения Банка России на совершение банковских операций, находятся в компетенции Банка России.
Банк согласно соглашению цессии уступил права требования по кредиту и получил от проведения данной операции убыток. Может ли банк воспользоваться п. 2 ст. 279 НК РФ и учесть полученный убыток при определении налога на прибыль, в случае если право требования по кредиту передано кредитной организации либо юридическому лицу?
Подпунктом 7 п. 2 ст. 265 НК РФ установлено, что убытки по сделке уступки права требования включаются в состав внереализационных затрат при расчете налога на прибыль.
Пункт 2 (как и п. 1) ст. 279 НК РФ не устанавливает ограничений в отношении возможности принятия убытков по сделке уступки права требования в зависимости от субъектного состава сторон таковой сделки. Исходя из этого в случае если банк как начальный кредитор уступает права требования по кредиту третьему лицу (второй кредитной организации либо иному юридическому лицу), то убыток по таковой сделке учитывается при расчете налога на прибыль в порядке, установленном ст.
279 НК РФ.
В один момент информируем, что вопросы правовой оценки возможности уступки прав требований по кредитным контрактам юридическим лицам, не имеющим разрешения Банка России на совершение банковских операций, находятся в компетенции Банка России.
