Новые документы для бухгалтера от 26 ноября 2014 года
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Министерства финансов России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.
Знание позиций налоговых органов, мнения и финансистов опытного сообщества нужно бухгалтеру для планирования работы и принятия решений. Обзор окажет помощь скоро сориентироваться в разглядываемых проблемах и принять взвешенное ответ с учетом всех вероятных их последствий и вариантов поведения.
1. С 1 января 2015 г. смогут отменить предельную величину базы в отношении взносов в ФФОМС
законО внесении трансформаций в отдельные законы РФ по вопросам необходимого социального страхования (проект N 611451-6)
С 1 января 2015 г. страховые взносы на необходимое медицинское страхование, уплачиваемые в ФФОМС лицами, каковые создают выплаты и предоставляют иные вознаграждения физлицам, будут начисляться, быть может, на всю сумму таких средств, вычисленную нарастающим итогом В первую очередь расчетного периода. Это связано с тем, что с указанной даты планируется отменить предельную базу в отношении названных взносов.
Данное изменение предусмотрено в принятом Государственной думой в третьем чтении 21 ноября 2014 г. законепо вопросам уплаты взносов и обязательного страхования в национальные внебюджетные фонды (потом — Закон).
Отметим, что на данный момент для лиц, каковые создают выплаты и предоставляют иные вознаграждения физлицам, база для начисления страховых взносов по отношению к каждому такому физлицу устанавливается в размере, не превышающем предельную величину. Более чем нее взносы не начисляются, в случае если иное не предусмотреноп. 1 ч. 1 ст. 5,ч. 4 ст.
8 Закона о страховых взносах.
В соответствии с нововведениямч. 4 ст. 8 Закона о страховых взносах будет функционировать только в отношении уплачиваемых в ФСС РФ страховых взносов на необходимое социальное страхование при временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
направляться иметь в виду, что согласноч. 5.1 ст. 8 Закона о страховых взносах предельная величина базы для страховых взносов на необходимое пенсионное страхование, вносимых лицами, каковые создают выплаты и предоставляют иные вознаграждения физлицам, будет установлена на период с 2015 по 2021 гг. (см. Практическийкомментарий главных трансформаций налогового законодательства с 2015 года).
В данную норму Закон трансформаций не вносит.
Напомним, что Закон содержит и иные трансформации. О новшестве, касающемся вероятной корректировки сроков подачи отчетности в ПФР и ФСС РФ, см. выпускобзора от 26.11.2014.
С текстом Закона возможно ознакомиться на сайте http://asozd.duma.gov.ru (http://asozd.duma.gov.ru/main.nsf/(Spravka)?OpenAgentRN=611451-6).
2. С 1 января 2015 г. смогут измениться сроки подачи отчетности в ПФР и ФСС РФ
законО внесении трансформаций в отдельные законы РФ по вопросам необходимого социального страхования (проект N 611451-6)
С 1 января 2015 г. сроки представления отчетности в ПФР и ФСС РФ, быть может, будут скорректированы. Такое изменение содержится в принятом Государственной думой 21 ноября 2014 г. в третьем чтении законепо вопросам уплаты и обязательного страхования страховых взносов в национальные внебюджетные фонды (потом — Закон).
на данный момент страхователи подают отчетность в ПФР не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом ( п. 2 ст. 11 Закона о персонифицированном учете,п. 1 ч. 9 ст.
15 Закона о страховых взносах). В соответствии с Закону данный срок будет сохранен для представления отчетности на бумажном носителе, а соответствующие данные в форме электронных документов нужно будет подавать не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Предлагается поменять срок представления в ФСС РФ расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на необходимое социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и опытных болезней, и по расходам на выплату страхового обеспечения(форма-4 ФСС). на данный момент расчет поформе-4 ФСС страхователи воображают не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом ( абз.
2 п. 1 ст. 24 Закона о страховании от несчастных случаев на производстве,абз. 1 ч. 2 ст.
4.8 Закона о страховании на случай нетрудоспособности,п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона о страховых взносах).
В соответствии с Закону этот расчет нужно будет подавать на бумажном носителе не позднее 20-го, а в форме электронного документа — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Напомним, что с 1 января 2015 г. расчеты в электронной форме по начисленным и уплаченным страховым взносам обязаны будут воображать в ПФР и ФСС РФ, например, страхователи, у которых за предшествующий годсреднесписочная численность физлиц, приобретающих иные вознаграждения и выплаты, превысит25 человек (см. Практическийкомментарий главных трансформаций налогового законодательства с 2015 года). Подавать сведения персонифицированного учета в электронной форме с указанной даты будут обязаны страхователи, каковые подают сведения на25 и более трудящихся у них застрахованных лиц.
Закон содержит и иные трансформации. Об одном из них, касающемся вероятной отмены предельной величины базы для начисления взносов в ФФОМС, см. выпускобзора от 26.11.2014.
С текстом Закона возможно ознакомиться на сайте http://asozd.duma.gov.ru (http://asozd.duma.gov.ru/main.nsf/(Spravka)?OpenAgentRN=611451-6).
3. Счет-фактуру может подписать одно лицо и за начальника, и за главбуха
Письмо Министерства финансов России от 21.10.2014 N 03-07-09/53005
Ни в Налоговомкодексе РФ, ни вПостановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 не установлено запрета одному лицу подписывать счета-фактуры и за начальника, и за главбуха организации, если оно наделено данным правом на основании доверенности. Таков один из выводов, содержащихся в разглядываемом Письме.
Отметим, что в силуабз. 1 п. 2 ст. 169 НК РФ клиент может принять к вычету НДС, предъявленный ему продавцом, в случае если счет-фактура оформлен в соответствии с требованиям, а также,п. 6 ст. 169 НК РФ.
В нем установлено, что счет-фактура должен быть подписан руководителем и главбухом организации или иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) организации либо доверенностью от ее имени. Соответствующиестроки предусмотрены вформе счета-фактуры, утвержденнойПостановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Подробнее о требованиях к подписи счета-фактуры см.Практическое пособие по НДС.
Ранее ФНС России отмечала, что уполномоченное лицо вправе подписывать счет-фактуру за руководителя организации и ее главбуха ( Письмо ФНС России от 18.06.2009 N 3-1-11/425@). Эти разъяснения были даны во время действияПравил ведения изданий учета взятых и выставленных квитанций-фактур, книг продаж и книг покупок при расчетах по налогу на добавленную цена, утвержденных Распоряжением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (потом — Распоряжение N 914).
Эти разъяснения применимы и на данный момент. Вп. 6 ст.
169 НК РФ и тогда находилось указание на возможность подписания счета-фактуры уполномоченным лицом. Вследствие этого тот факт, чтоформа счета-фактуры, утвержденная Распоряжением N 914, не содержала названного указания, не имеет значения. Кроме этого имеется относящиеся к этому периоду судебные акты, которые показывают, что главного бухгалтера и подписи руководителя смогут быть аналогичны, в случае если начальник лично ведет бухучёт.
Подробнее см.Энциклопедию спорных обстановок по НДС.
4. Установлены коэффициенты-дефляторы на 2015 г. в целях налогообложения
Приказ Министерства экономики России от 29.10.2014 N 685 Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год
20 ноября 2014 г. в Русском газете опубликованПриказ Министерства экономики России от 29.10.2014 N 685, в соответствии с которому утверждены коэффициенты-дефляторы в будущем году. Разглядим кое-какие из установленных даннымПриказом показателей.
Во-первых, коэффициент-дефлятор, применяемый в целях применения УСН, установлен на уровне 1,147. На данный коэффициент корректируется размер большого дохода организации, взятого за девять месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на указанныйспецрежим. Соответственно, в 2015 г. верхний предел поступлений, дающий право использовать УСН с 2016 г., составит 51,615 миллионов рублей.
В подобном порядке корректируется и величина дохода за отчетный (налоговый) период, при превышении которой плательщик налогов утрачивает право на применениеУСН. В 2015 г. такая сумма доходов выяснена на уровне 68,82 миллионов рублей.
Во-вторых, утвержден коэффициент-дефлятор, на что в 2015 г. нужно корректировать базисную доходность в целях исчисления ЕНВД, т.е. коэффициент К1. Его значение составит 1,798.
В-третьих, проиндексирован большой размер возможно вероятного к получению годового дохода в целях применения патентной совокупности налогообложения. С учетом коэффициента-дефлятора, равного 1,147, в 2015 г. он составит 1,147 миллионов рублей.
Отметим, что значение возможно вероятного к получению годового дохода устанавливают законодательные (представительные) органы субъектов РФ и это значение не должно быть больше большой размер, установленный в Налоговомкодексе РФ и скорректированный на коэффициент-дефлятор. С 2015 г. минимальный размер возможно вероятного к получению годового дохода отменен (см. Практическийкомментарий главных трансформаций налогового законодательства с 2015 года).
И в-четвертых, коэффициент-дефлятор, применяемый в целях НДФЛ, в 2015 г. составит 1,307. Этот коэффициент используется при расчете фиксированного размера задатка , перечисляемого зарубежными гражданами, каковые трудятся в Российской Федерации на основании патента.
Значения коэффициентов-дефляторов на 2014 г. и прошлые годы см. вСправочной информации.
5. Обнародован закон о контролируемых зарубежных компаниях
Федеральныйзакон от 24.11.2014 N 376-ФЗ О внесении трансформаций в части первую и вторую Налогового кодекса РФ (в части налогообложения прибыли контролируемых зарубежных доходов и компаний зарубежных организаций)
25 ноября 2014 г. на сайтеwww.pravo.gov.ru был размещен федеральныйзакон (потом — Закон), посвященный налогообложению прибыли контролируемых зарубежных компаний (потом — КИК) и доходов зарубежных организаций.
Концепцию этого документа разрабатывал Министерство финансов России, но в государственную думу он был внесен группой парламентариев. О содержании законопроекта см. выпускобзора от 06.11.2014. На протяжении рассмотрения в нижней палате парламента проект был доработан.
По большей части правки носят технический характер, но имеется и значительные моменты.
В частности, сократится переходный период, за который размер доли участия в КИК, достаточный для признания лица осуществляющим контроль, будет составлять более 50 процентов. В законе указывалось, что это положение подлежит применению до 1 января 2017 г. Но согласноЗакону оно будет функционировать до 1 января 2016 г. ( ч. 1 ст. 3 Закона).
Отметим, что по неспециализированному правилу осуществляющими контроль лицами считаются следующие субъекты ( п. 3 ст. 25.13 НК РФ в редакции Закона):
1) физлицо либо юрлицо, часть участия которого в компании образовывает более 25 процентов;
2) физлицо либо юрлицо, часть участия которого в компании образовывает более 10 процентов, при условии что часть участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в данной компании образовывает более 50 процентов.
Напомним, что для расчета доли физлиц учитываются участие и единоличное участие совместно с женами и несовершеннолетними детьми ( п. 4 ст. 25.13 НК РФ в редакции Закона).
В некоторых случаях прибыль КИК освобождается от налогообложения в Российской Федерации. К примеру, согласнопп. 3 п. 7 ст. 25.13 НК РФ в редакции Закона такое освобождение может использоваться, в случае если постоянным местом нахождения КИК есть государство (территория), с которым у РФ заключен интернациональный соглашение по вопросам налогообложения, и действенная ставка налогообложения дохода (прибыли) зарубежной компании, определяемая по результатам периода, за что в соответствии с личным законом таковой компании составляется денежная отчетность за денежный год, образовывает не меньше 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.
Закон не содержал формул расчета названных ставок. ВЗаконе эти формулы приведены ( п. 8 ст. 25.13 НК РФ в редакции Закона).
Помимо этого,Закон содержит иные трансформации, касающиеся, к примеру, определения налогового резидентства компаний.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации, быть может, дополнят нормами о торговом сборе
законО внесении трансформаций в части первую и вторую Налогового кодекса РФ (проект N 527250-6)
21 ноября 2014 г. Государственной дума приняла в третьем чтении закон(потом — Закон), что вносит трансформации, например, в Налоговый кодекс Российской Федерации.
Одним из них есть введение положений о торговом сборе. Этот местный сбор возможно введен в городах федерального значения не ранее 1 июля 2015 г., а на территориях городов, не входящих в состав таких городов, — по окончании принятия соответствующего закона(ч. 4 ст. 4 Закона).
Вследствие этого потом рассмотрены положения, касающиеся лишь городов федерального значения.
Предполагается, что торговый сбор будет взиматься с предпринимателей и тех организаций, каковые реализовывают в городах федерального значения кое-какие виды торговли, к примеру отпуск товаров со склада (п. 1 ст. 411, ст.
413 НК РФ в редакции Закона). Наряду с этим нужно применение объектов движимого и (либо) недвижимости хотя бы один раз в течение квартала (п. 1 ст. 412 НК РФ в редакции Закона).
Таким имуществом есть, например, строение, помещение либо торговая точка. Напомним, что предприниматели, использующие ПСН, и плательщики налогов, уплачивающие ЕСХН, смогут быть высвобождены от уплаты сбора, в случае если применяют названное имущество в отношении деятельности, которая переведена на соответствующий спецрежим (п. 2 ст.
411 НК РФ в редакции Закона).
Торговый сбор будет уплачиваться не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 2 ст. 417, ст.
414 НК РФ в редакции Закона).
Во многих случаях на суммы уплаченного торгового сбора возможно будет уменьшать, например, налог на прибыль (п. 10 ст. 286 НК РФ в редакции Закона), налог, взимаемый в связи с применением УСН (п. 8 ст. 346.21 НК РФ в редакции Закона), и НДФЛ (п. 5 ст.
225 НК РФ в редакции Закона). Нужным условием для этого есть подача в инспекцию уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.
Напомним, что кое-какие трансформации, предусматриваемые Законом, подобны тем, каковые находятся в других законопроектах. О предложениях попереносу сроков уплаты налога добавленой стоимости и представления декларации по этому налогу, и о допустимости введения местных налогов на уровне внутригородских районов см. выпускобзора от 15.10.2014.
С текстом Закона возможно ознакомиться на сайте http://asozd.duma.gov.ru (http://asozd.duma.gov.ru/main.nsf/(Spravka)?OpenAgentRN=527250-6).
7. Конфискация имущества может коснуться пособников компании, уклоняющейся от уплаты налогов
Проект законаN 599584-6 О внесении трансформаций в УК России
21 ноября 2014 г. Государственной дума разглядела в первом чтении закон, предусматривающий возможность конфискации у юрлиц, а также банковских учреждений, имущества, которое употребляется в целях пособничества организации в уклонении от уплаты налогов. Соответствующие трансформации предлагается внести вп. г ч. 1 ст. 104.1 УК РФ,ст.
199 УК РФ и примечания к ней.
Планируется, что данное имущество пособников компании возможно будет конфисковать, в случае если эта компания уклоняется от уплаты налогов методами, предусмотреннымич. 3 ст. 199 УК РФ. Из анализа данной нормы возможно высказать предположение, что такими методами являются уклонение от уплаты налогов организованной группой лиц, с привлечением юрлиц, указанных вст. 173.1 УК РФ, либо с сокрытием (искажением) информации о контролируемых зарубежных компаниях либо контролируемых сделках.
Наряду с этим имущество, применяемое в целях пособничества, будет конфисковываться у юрлиц, лишь в случае если будет установлено, что их соучредители (участники) либо исполнительные органы знали либо должны были знать о наличии у таких юрлиц возможностей для совершения правонарушения и об применении их имущества в названных целях.
В соответствии с проекту применение перечисленных способов уклонения от уплаты налогов возможно отнесено к квалифицирующим показателям правонарушения, предусмотренногост. 199 УК РФ. Планируется, что срок лишения свободы за уклонение этими методами от уплаты налогов и (либо) сборов сможет достигать шести лет ( ч. 3 ст. 199 УК РФ в редакции проекта).
Предельный срок лишения свободы за совершение разбираемого правонарушения группой лиц по предварительному сговору предлагается снизить с шести ( ч. 2 ст. 199 УК РФ в действующей редакции) до четырех лет ( ч. 2 ст. 199 УК РФ в редакции проекта).
Предполагается, что закон вступит всилу по окончании 30 дней по окончании дня его официального опубликования.
8. Утверждена новая форма декларации по УСН
Приказ ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@ Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной совокупности налогообложения, порядка ее заполнения, и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной совокупности налогообложения, в электронной форме
Начиная с налогового периода 2014 г. плательщики налогов, использующие УСН, должны воображать декларации по новой форме. Даннаяформа ипорядок ее заполнения, а такжеформат представления соответствующей декларации в электронной форме утверждены ФНС России.
В новойформе декларации стало больше разделов. Это, например, связано с тем, что заполнение разделов, посвященных исчислению суммы и расчёту налога налога к уплате, зависит от выбранного налогоплательщикомобъекта налогообложения. Так, плательщики, использующие УСН с объектом доходы, заполняют разделы1.1 и2.1, а плательщики налогов с объектом доходы минус затраты — разделы1.2 и2.2.
Помимо этого, показался новыйраздел, предусмотренный лишь для плательщиков налогов, взявших имущество (а также финансовые средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования.
В отношении новых строчков нужно отметить следующее. В разделах1.1 и1.2 уточнено, что суммы задатковпо налогу к уплате и к уменьшению должны быть указаны по срокам 25 апреля, 25 октября и 25 июля отчетного года. А в разделах1.2 и2.2 кроме суммы взятых доходов (произведенных затрат, и убытка, взятого в истекшем и предшествующих ему периодах) за налоговый период направляться отражать названные показатели за три последних месяца, полугодие и девять месяцев.
Не считая суммы исчисленного налога за налоговый период приводятся размеры задатковпо налогу за отчетные периоды. Плательщики УСН, выбравшие объект доходы, должны подобным образом включать в декларацию суммы страховых взносов, платежей и пособий по контрактам необязательного личного страхования. На титульном странице появилисьграфы, каковые заполняются при представления правопреемником декларации за реорганизованную компанию.
Помимо этого, в разделы1.1 и1.2 вместо кодаОКАТО вносится кодОКТМО.
Ранее действовавшаяформа декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН,потеряла силу.
9. Порядок ведения раздельного учета НДС экспортер разрабатывает самостоятельно
Письмо ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600@
В рассматриваемомПисьме ФНС России пришла к выводу, что налоговый орган вправе отнести к экспортным операциям ту долю общехозяйственных затрат, которая приходится на экспортированные товары. Это быть может, лишь в случае если у инспекции имеются абсолютные доказательства, свидетельствующие о том, что общехозяйственные затраты конкретно связаны с производством и (либо) реализацией экспортируемых товаров.
Налоговое ведомство, отвечая на вопрос о раздельном учете относящихся к общехозяйственным расходам сумм НДС при совершении налогоплательщиком как экспортных операций, так и операций на внутреннем рынке, привело разъяснения Министерства финансов России. Из них, например, направляться, что плательщик налогов самостоятельно разрабатывает порядок ведения для того чтобы раздельного учета и отражает его в приказе об учетной политике.
Это разъясняется тем, что порядок ведения упомянутого раздельного учета не установлен в Налоговомкодексе РФ. На основании рассматриваемогописьма возможно высказать предположение, что ФНС России согласна с данными выводами.
Помимо этого, налоговое ведомство привело правовую позицию судов, в соответствии с которой инспекция, определяя долю общехозяйственных затрат, относящихся к экспортным операциям, обязана обосновать правильность примененного ею подхода.
Дополнительно о раздельном учете при совершении экспортных операций и операций на внутреннем рынке см.Практическое пособие по НДС иЭнциклопедию спорных обстановок по НДС.
10. Министерство финансов согласился с Пленумом ВАС по вопросу обложения НДС одолжений транспортной экспедиции
Письмо Министерства финансов России от 17.10.2014 N 03-07-08/52436
Указано, что для применения нулевой ставки НДС при реализацииуслуг по интернациональной перевозке товаров, и связанных с ней транспортно-экспедиционныхуслуг, оказываемых на основании контракта транспортной экспедиции, нужно учитыватьп. 18 Распоряжения Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33. В нем разъяснено следующее.
Во-первых, оказание названных одолжений несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя либо привлечение главным исполнителем третьих лиц) само по себе не мешает применению всеми этими лицами нулевой ставки НДС. Следовательно, такую ставку смогут использовать как перевозчики, каковые реализуют услуги по интернациональной перевозке товаров на ее отдельных этапах ( абз. 1,2 пп. 2.1 п. 1 ст.
164 НК РФ), так и лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных одолжений ( абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст.
164 НК РФ).
Напомним, что до появления упомянутых разъяснений Пленума ВАС РФ денежное ведомство показывало, что при вывозе различными налогоплательщиками товаров за пределы России несколькими видами транспорта в отношении одолжений по их перевозке между пунктами, расположенными на территории РФ, нулевая ставка НДС не используется. См., к примеру,
Во-вторых, согласноПостановлению Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 для обложения по нулевой ставке транспортно-экспедиционных одолжений при организации интернациональной перевозки не имеет значения, кто выступает ее организатором: экспедитор, клиент транспортно-экспедиционных одолжений или иное лицо.
Иначе говоря изабз. 4 п. 18 разбираемого распоряжения направляться, что для применения нулевой ставки НДС не имеет значение, выясняются ли транспортно-экспедиционные услуги в рамках соглашения транспортной экспедиции либо иных соглашений. Ранее Министерство финансов России придерживался следующей точки зрения. Транспортно-экспедиционные услуги, реализуемые в рамках контракта, что не есть соглашением транспортной экспедиции, облагаются НДС по ставке 18 процентов.
Подробнее см.Энциклопедию спорных обстановок по НДС.
Дополнительные материалы по вопросам применения нулевой ставки НДС в отношении одолжений по интернациональной перевозке товаров см. вПрактическом пособии по НДС.
11. В 2015 — 2017 гг. нормативы платы за загрязнение внешней среды будут индексироваться
Распоряжение Правительства РФ от 19.11.2014 N 1219 О коэффициентах к нормативам платы за выбросы в атмосферный воздушное пространство загрязняющих веществ стационарными и мобильными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, а также через централизованные совокупности водоотведения, потребления отходов и размещение производства
12. За 2014 г. по ЕСХН нужно будет отчитаться по новой форме
Приказ ФНС России от 28.07.2014 N ММВ-7-3/384@ Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу, порядка ее заполнения, и формата представления налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу в электронной форме
