Новые документы для бухгалтера от 20 августа 2014 года
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Министерства финансов России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.
Знание позиций налоговых органов, мнения и финансистов опытного сообщества нужно бухгалтеру для планирования работы и принятия решений. Обзор окажет помощь скоро сориентироваться в разглядываемых проблемах и принять взвешенное ответ с учетом всех вероятных их последствий и вариантов поведения.
Новости
1. ФНС разъяснила вопрос учета в расходах выплат работникам при увольнении по соглашению сторон
Письмо ФНС России от 28.07.2014 N ГД-4-3/14565@
Налоговая работа объяснила, что для включения в затраты в целях исчисления налога на прибыль сумм вознаграждения, каковые выплачиваются работнику при увольнении по соглашению сторон, нужно, дабы эти суммы соответствовали следующим параметрам:
— выплаты предусмотрены в трудовом соглашении (коллективном соглашении) или в допсоглашении, являющемся его неотъемлемым элементом;
— выплаты связаны с условиями труда и режимом работ работника, указанные выплаты производствен.
ФНС России разглядела следующую обстановку. Соглашения о расторжении трудовых контрактов заключались в связи с реорганизацией общества. В Налоговомкодексе РФ не содержится особых правил для данного случая. Согласноп. 9 ст.
255 НК РФ к расходам на зарплату , например, относятся начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией плательщика налогов. Эта норма неприменима в приведенных событиях, потому, что реструкуризация организации-работодателя не есть основанием для расторжения трудового соглашения с работником ( ч. 5 ст. 75 ТК РФ). Наряду с этим последний сам может отказаться от продолжения работы. В указанном случае трудовой контракт с ним заканчивается на основаниип. 6 ч. 1 ст.
77 ТК РФ, а не по соглашению сторон ( п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). Так, проведение реструкуризации не лишает стороны трудового контракта права расторгнуть его по соглашению сторон, что и было реализовано.
Напомним, что в анализируемомПисьме не содержится вывода о необоснованности учета в расходах выплат работникам при их увольнении по соглашению сторон. Но, исходя из обозначенного подхода налоговой работы и приведенной вПисьме позиции судов, возможно высказать предположение, что возможность отказа налогоплательщику в признании спорных выплат в целях исчисления налога на прибыль высока. По вопросу включения в затраты затрат на выплату вознаграждений при увольнении работника, установленных соглашением о расторжении трудового контракта, см. подробнееЭнциклопедию спорных обстановок по налогу на прибыль.
2. Введена новая форма документов персонифицированного учета
Распоряжение Правления ПФР от 21.07.2014 N 237п
7 августа 2014 г. в Минюсте России зарегистрированоПостановление Правления ПФР от 21.07.2014 N 237п (потом — Распоряжение), которое вступит в силу по окончании 10 дней по окончании дня официального опубликования. Оно вносит трансформации вПостановление Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п, в котором были утверждены формы документов личного (персонифицированного) учета в совокупности необходимого пенсионного страхования (потом — формы учета) и инструкции по их заполнению.
Новшества направлены на отражение в формах учета трансформаций законодательства об необходимом пенсионном страховании. В частности, с 1 января 2014 г. ПФР обязан самостоятельно определять суммы страховых взносов, начисленных на страховую и накопительную части трудовой пенсии ( абз. 23 п. 2 ст.
13 Закона о пенсионном страховании). В соответствии с приведенной норме исчисление таких сумм должно происходить в соответствии с выбранным застрахованным лицом вариантом пенсионного обеспечения (0,0 либо 6,0 процента личной части тарифа страхового взноса на финансирование накопительной части трудовой пенсии). Дополнительно см. Практическийкомментарий главных трансформаций налогового законодательства с 2014 г.
Одним из трансформаций есть введение новой формы учета Сведения о страховом стаже застрахованного лица для установления трудовой пенсии(формы СПВ-2) и установление правил ее заполнения (в частности,п. 1,пп. 3 п. 4 Распоряжения). Период ее применения начинается с 2014 г. ( пп. 1 п. 4 Распоряжения).
Вформе СПВ-2 в отличие отСПВ-1 не указываются суммы страховых взносов, а лишь отмечается факт их начисления ( Приложение 1 к Распоряжению).
Документ, заполненный поформе СПВ-2, представляется страхователем (работодателем) в территориальный орган ПФР по заявлению застрахованного лица, в то время, когда появляются условия для назначения трудовой пенсии ( абз. 3 пп. 3 п. 4 Распоряжения).
В таковой документ необходимо включить а также информацию о занятости и условиях труда застрахованного лица за последнее время отчетного периода ( Приложение 1 к Распоряжению).
В соответствии сПостановлением вносятся и иные трансформации.
3. Из суммы ежемесячного пособия по уходу за ребенком удержать НДФЛ возможно
Письмо Министерства финансов России от 18.07.2014 N 03-04-06/35397
Денежное ведомство объяснило, что в случае если работница не имеет иных доходов, не считая пособия по уходу за ребенком до успехи им возраста полутора лет, нужно из таких средств удержать НДФЛ, что был начислен на доход, полученный в натуральной форме (в виде подарка). Наряду с этим направляться использовать ограничение: удерживаемая сумма налога неимеетвозможности быть больше 50 процентов выплаты ( п. 4 ст. 226 НК РФ).
При выплате дохода в финансовой форме налоговый агент по неспециализированному правилу удерживает из данной суммы НДФЛ ( абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ). В случае если доход выплачивается в натуральной форме, то применить данную норму нереально.
Вместе с тем согласноабз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ удержание может производиться за счет любых денежных средств, выплачиваемых работодателем налогоплательщику.
В рассмотренной ситуации единственным доходом одаряемой работницы было ежемесячное пособие по уходу за ребенком, которое есть видом национальных пособий ( абз. 5 ст. 3 законаот 19.05.1995 N 81-ФЗ). Подробнее о порядке назначения, выплаты и расчёта пособия по уходу за ребенком до полутора лет в 2011 — 2014 гг. см.
Практическоепособие по НДФЛ.
ИзПисьма направляться, что на выплаты, предусмотренныеп. 1 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которому ежемесячное пособие по уходу за ребенком не облагается НДФЛ, Министерство финансов России распространяет действиеабз.
2 п. 4 ст. 226 НК РФ.
Комментарии
1. Возобновление освобождения некоторых операций от НДС требует подачи заявления
Наименование документа:
Письмо Министерства финансов России от 07.08.2014 N 03-07-РЗ/39083
Комментарий:
Министерство финансов России разъяснил, как направляться функционировать налогоплательщику, что отказался согласноп. 5 ст. 149 НК РФ от предоставленного ему освобождения от обложения НДС операций по реализации товаров (работ, одолжений) (потом — льгота, освобождение), а позднее решил возобновить его использование. Согласно точки зрения ведомства, он обязан представить заявление в налоговый орган по месту учета и сделать это не позднее 1-го числа налогового периода, с которого планируется использование льготы.
Необходимая либо рекомендательная форма для того чтобы заявления не утверждена, исходя из этого подать его возможно в произвольной форме. Напомним, что право на освобождение появляется у плательщика налогов по прошествии года В первую очередь налогового периода, в котором начал действовать отказ от льготы.
Процедура возобновления применения указанной льготы в Налоговомкодексе РФ не установлена. Соответственно, в случае если плательщик налогов не последует приведенным вПисьме разъяснениям, это не повлечет для него негативных последствий. Но для исключения вероятных распрей с осуществляющими контроль органами целесообразно руководствоваться приведенной позицией Министерства финансов России.
Предлагаемый денежным ведомством порядок возобновления применения льготы подобен процедуре, установленной в Налоговомкодексе РФ для отказа от нее. Согласноп. 5 ст. 149 НК РФ плательщик налогов в праве отказаться от освобождения, предусмотренного вп. 3 названной статьи.
Для этого нужно не позднее 1-го числа налогового периода, с которого планируется отказ от освобождения (приостановление его применения), представить заявление в налоговый орган по месту учета ( абз. 1 п. 5 ст. 149 НК РФ). Срок действия для того чтобы отказа (приостановления) не может быть менее одного года ( абз.
3 п. 5 ст. 149 НК РФ). Дополнительную данные об отказе от применения льготы см. в Практическомпособии по НДС.
КомментируемоеПисьмо порождает неопределенность разрешения следующей обстановке. Допустим, плательщик налогов заявил отказ на трехгодичный срок, что быть может, потому, что максимальный срок отказа от льготы не установлен. По прошествии двух лет В первую очередь действия отказа он решил опять использовать освобождение.
Законодательно это не не разрещаеться и, руководствуясь изложенной вПисьме позицией, необходимо только подать прошение о возобновлении применения льготы (новое заявление). Но в нем будет отражен период, что уже частично охвачен действием заявления об отказе (старое заявление). Так, новое заявление должно отменить старое в указанной части.
Вероятно ли это, учитывая тот факт, что в Налоговомкодексе РФ не предусмотрена подача нового заявления? Компетентные органы по этому вопросу не высказывались. Полагаем, что новое заявление, так же как и старое, имеет уведомительный, а не разрешительный темперамент, исходя из этого в обрисованной обстановке оно отменяет воздействие ветхого заявления.
2. Затраты на спецоценку не учитываются в расходах при УСН
Наименование документа:
(вместе с Письмом Министерства финансов России от 30.06.2014 N 03-11-09/31528)
Комментарий:
Плательщики налогов, использующие УСН с объектом доходы минус затраты, не учитывают затраты на особую оценку условий труда. Таковой вывод содержится в
Этот вывод основывается на том, что в закрытом списке затрат, учитываемых при УСН ( п. 1 ст. 346.16 НК РФ), затраты на особую оценку условий труда не названы. Подобный вывод содержится вПисьме Министерства финансов России от 16.06.2014 N 03-11-06/2/28551.
Отметим, что особая оценка условий труда введена с 1 января 2014 г. Подробнее об этом см. Практическийкомментарий главных трансформаций налогового законодательства с 2014 года.
Довольно сделанного Министерством финансов России вывода необходимо отметить следующее. Список затрат, учитываемых при УСН, вправду есть закрытым. Но он включает затраты на подтверждение соответствия процессов исполнения работ либо оказания услуг положениям стандартов ( пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Некоторыеавторы уверены в том, что на основании указанногопп. 26 возможно учесть затраты на проведение спецоценки. Напомним, что в случае если организация, проводившая спецоценку, предъявила НДС, он включается в затраты на основаниипп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Все затраты, включая затраты попп.
26 и8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, учитываются по окончании их фактической оплаты ( п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
направляться обратить внимание, что, в случае если упомянутые затраты будут признаны, у плательщика налогов, использующего УСН, смогут появиться споры с осуществляющими контроль органами. Правомерность собственных действий, быть может, нужно будет отстаивать в суде.
Отметим, что затраты на проведение особой оценки условий труда возможно компенсировать за счет начисленных в ФСС РФ взносов ( п. 3 Правил, утвержденных Приказом Минтруда России от 10.12.2012 N 580н). Подробнее см. Практическоепособие по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
