Осваиваем новый вид деятельности: учет расходов
Как учесть затраты организации, которые связаны с освоением нового вида деятельности, из-за которой будет выпускаться новый вид продукции? Растолковывают специалисты работы Правового консалтинга ПОРУЧИТЕЛЬ Екатерина Лазукова и Вячеслав Горностаев.
Организация, использующая неспециализированный режим налогообложения, собирается начать осуществлять новый вид деятельности и в данной связи осуществляет затраты на закупку оборудования, исполнение работ по строительству, приобретение и обучение сотрудников компьютерных программ для новых производственных процессов. Каков неспециализированный порядок организации налогового и бухучёта при осуществлении организацией затрат на новый вид деятельности?
Бухучёт
В соответствии с п. 17ПБУ 10/99 Затраты организации (потом — ПБУ 10/99) затраты подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения взять выручку, другие либо иные доходы и от формы осуществления расхода (финансовой, натуральной и другой). В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 затраты рассказать о том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных иной формы и средств осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
На основании п. 19 ПБУ 10/99 затраты рассказать о отчете о убытках и прибылях, в том числе и в случае, в то время, когда по ним делается определенным неполучение экономических польз (доходов) либо поступление активов.
С учетом вышеприведенных норм полагаем, что в бухгалтерском учете затраты рассказать о том периоде, в котором они имели место независимо от того, взят организацией доход либо нет.
В разглядываемой ситуации речь заходит о затратах на организацию нового вида деятельности. Доходов от данного вида деятельности организация пока не приобретает, все понесенные затраты, по сути, являются подготовительными. Вследствие этого нужно учитывать следующие.
В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерской отчётности и бухгалтерского учёта в РФ, утвержденного приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 N 34н (потом — Положение) затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухучёту, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания цены активов данного вида.
На сегодня нормативно выяснен порядок признания цены лишь отдельных активов. В частности, таковой порядок прописан в ПБУ 17/02 Учет затрат на научно-исследовательские, умело-конструкторские и технологические работы, ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов, ПБУ 2/2008 Учет соглашений строительного подряда (п. 16).
Исходя из этого, в то время, когда речь заходит о расходах на приобретение активов, порядок учета которых регулируется названными выше ПБУ, то такие затраты первоначально направляться отразить по дебету счета 97 с последующим списанием в дебет квитанций учета затрат. К примеру:
Дебет 97 Кредит 60
— в составе затрат будущих периодов отражены затраты, которые связаны с приобретением компьютерной программы, необыкновенные права на которую организации не передаются.
Что касается остальных затрат, под действия указанных ПБУ не попадающих, то из прямого прочтения п. 65 Положения направляться, что учесть затраты в составе затрат, относящиеся к следующим отчетным периодам, вероятно в том случае, если произведенные затраты отвечают понятию актива.
Исходя из п. 7.2 Концепции бухучёта в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухучёту при Минфине России и Президентским советом Университета опытных бухгалтеров России 29.12.1997 (потом — Концепция), активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация взяла в следствии свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и каковые должны принести ей экономические пользы в будущем.
В разглядываемой ситуации организация несет затраты в связи с освоением нового вида деятельности, из-за которой будет выпускаться новый вид продукции. Из п. 2 ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов направляться, что готовая продукция есть частью материально-производственных запасов. Исходя из этого затраты, которые связаны с организацией нового вида производства, на отечественный взор, вероятно разглядывать как затраты, приводящие в будущем к созданию актива — готовой продукции.
В данной связи вычисляем целесообразным учесть эти затраты на счете 97 Затраты будущих периодов (раздельно напомним, что, в случае если на базе опытного суждения организация примет решение не включать разглядываемые затраты в состав затрат следующих периодов, закрепив таковой порядок учета в учетной политике, то она вправе отражать разглядываемые затраты на квитанциях учета затрат (20, 25, 26, 44) в текущем периоде).
Подтверждает возможность для того чтобы метода учета и Инструкция, которая предусматривает, что на счете 97 учитываются, а также, затраты, которые связаны с освоением новых производств.
Бухгалтерские записи, к примеру, смогут быть такими:
Дебет 97 Кредит 60 (76)
— отражены затраты на приобретение товаров (работ, одолжений), связанные с новым видом деятельностью организации;
Дебет 97 Кредит 70 (69)
— начислена зарплата (страховые взносы во внебюджетные фонды);
Дебет 97 Кредит 02 (05)
— начислена амортизация по оборудованию (НМА), предназначенному для применения в новом виде деятельности.
И без того потом.
Признание соответствующего актива и порядок его списания организация, согласно нашей точке зрения, обязана создать и закрепить в учетной политике (п.п. 4 и 7 ПБУ 1/2008 Учетная политика организации).
По окончании того, как будет произведен запуск нового производства, накопленные на счете 97 затраты, должны быть перенесены на себестоимость продукции:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 97
— затраты будущих периодов отнесены на квитанции учета затрат.
Однако, порядок отражения затрат на счете 97 Затраты будущих периодов, которые связаны с освоением новых производств, согласно нашей точке зрения, будет честен в отношении не полностью всех, а лишь определенных затрат.
К примеру, в то время, когда организация создаёт подготовительные мероприятия на снятой в аренду площади, то обоснованность применения учета данных затрат на счете 97 очевидна (оплата аренды части помещения; зарплата и начисления на зарплату собственных работников, осуществивших ремонт снятой в аренду площади и ее подготовку; содержание снятого в аренду помещения (коммунальные платежи); работы сторонних организаций; затраты на рекламу нового подразделения, продукта, обучение нового персонала и зарплату ).
При, в то время, когда организацией выполняются работы по строительству (с закупкой оборудования для будущего производства), учет таких затрат обязан осуществляться в соответствии с письмом Министерства финансов России от 30.12.1993 N 160 Положение по бухучёту долговременных инвестиций (потом — Положение N 160) в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухучёту. В соответствии с п. 3.1.1 Положения N 160 до окончания работ по постройке объектов затраты по их возведению, учтенные на счете Капитальные вложения, составляют незавершенное строительство. Так, до окончания работ по строительству (независимо от того, осуществляется эти работы подрядным либо хозяйственным методом) разглядываемые затраты должны отражаться на счете 08, субсчет Строительство объектов главных средств (смотрите кроме этого письмо Министерства финансов России от 18.05.2006 N 07-05-03/02).
Налоговый учет
Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что в целях налогообложения затратами будут считаться обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными затратами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в финансовой форме.
Под документально подтвержденными затратами понимаются затраты, подтвержденные документами.
Затратами будут считаться каждые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Так, НК РФ напрямую не ставит порядок признания затрат в зависимость от того, были у организации доходы либо нет.
Конституционный Суд в определениях от 04.06.2007 N 366-О-П и 320-О-П разъяснил: обоснованность затрат, учитываемых при расчете налоговой базы, обязана оцениваться с учетом событий, свидетельствующих о намерениях плательщика налогов взять экономический эффект в следствии настоящей предпринимательской либо другой экономической деятельности. Наряду с этим речь заходит как раз о целях и намерениях (направленности) данной деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой пользы не может быть поставлена в зависимость от эффективности применения капитала.
Так, затраты, понесенные налогоплательщиком в том периоде становления нового вида производства, возможно учесть в целях налогообложения прибыли независимо от факта получения дохода по этому виду деятельности в налоговом периоде. Смотрите кроме этого письма Министерства финансов России от 31.05.2010 N 03-11-06/2/82, от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821, от 08.02.2007 N 03-07-11/13, ФНС России от 21.04.2011 N КЕ-4-3/6494, УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 18-12/081446@, от 26.03.2004 N 28-11/20653, от 26.12.2006 N 20-12/115144.
Порядок определения суммы затрат на реализацию и производство выяснен ст. 318 НК РФ.
Так, п. 1 ст. 318 НК РФ устанавливает, что затраты на реализацию и производство, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ прямые затраты относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
Сумма косвенных затрат на реализацию и производство, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, полностью относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.
Наряду с этим п. 1 ст. 318 НК РФ установлено, что плательщик налогов самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения список прямых затрат, которые связаны с производством товаров (исполнением работ, оказанием услуг).
В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных затрат на реализацию и производство, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, полностью относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.
Прямые же затраты относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, одолжений, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Пунктом 1 ст.
318 НК РФ установлено, что плательщик налогов самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения список прямых затрат, которые связаны с производством товаров (исполнением работ, оказанием услуг).
В соответствии с п. 1 ст. 319 НК РФ плательщики налогов самостоятельно определяют порядок распределения прямых затрат на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, сделанные одолжения) с учетом соответствия осуществленных затрат изготовленной продукции (выполненным работам, сделанным одолжениям).
Так, организации должны самостоятельно выяснить для целей налогообложения прибыли список прямых затрат, и порядок распределения прямых затрат между НЗП и сделанными одолжениями и зафиксировать данный порядок в учетной политике для целей налогообложения.
Напоследок напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль согласится год . Исходя из этого, в случае если в течение года у организации появится доход, и денежный итог от деятельности (соотношение расходов и доходов) окажется убыточным, убыток возможно перенести на будущее в соответствии с положениями п. 1 ст.
283 НК РФ.
С текстами документов, упомянутых в ответе специалистов, возможно ознакомиться в справочной правовой системеГАРАНТ.
