Отложенный налог: единственный способ его изучить
Об отложенном его влиянии и налоге на прибыль.
Он не есть отложенным, и не есть и налогом: это начисление налога. Для временных отличий (главной компонент) нужны знания лишь о начислениях и о налоге, больше ничего не нужно. налоговые кредиты и Налоговые убытки будут рассмотрены потом.
Отсутствие начисления налогов ведет к ошибочному завышению показателей прибыли, собственного капитала и (для банков) пруденциальных нормативов, устанавливаемых для капитала, поскольку в результаты включается прибыль до налогообложения вместо прибыли по окончании налогообложения. Для открытых акционерных обществ это угрожает завышением прибыли на одну акцию.
Прибыль на акцию (Earnings per share, (EPS)) есть наиболее значимым показателем фондового рынка и главным компонентом при расчете отношения чистой прибыли к цене акции. Коэффициент «Цена акции/Чистая прибыль» (Price/Earnings ratio, (PE)) конкретно воздействует на оценки рынка ценных бумаг.
Так, при отсутствии начисления налогов показатель «Прибыль на коэффициент» и акцию «Цена акции/Чистая прибыль» смогут быть недостоверными, привести к необоснованным оценкам фондового рынка и/либо к выплате незаработанных премий начальникам.
Главные положения учета на базе принципа начислений (кое-какие из них смогут вас поразить)
1. Учет на базе принципа начислений это экономическое представление денежной отчетности. В большинстве случаев, представление информации о начислениях отличается от представления информации на базе кассового способа учета. Главное отличие содержится в отражении временных отличий между экономическими событиями и денежными потоками.
2. Стандарты (МСФО, национальные стандарты, нормативные требования Центробанка) делают лишь две вещи:
(i) они смогут передвигать прибыль (либо убыток) от периода к периоду.
Это происходит, в то время, когда отчетность, составленная по кассовому способу, трансформируется в отчетность, составленную по способу начисления. К примеру, при изменения отчетности, составленной по национальным стандартам, в отчетность, составленную в соответствии с требованиями МСФО, и при консолидации отчетности. Стандарты не смогут ни создавать, ни уничтожать, прибыль, поскольку в конечном счете прибыль (либо убыток) оценивается в виде повышения либо уменьшения наличных денежных средств.
(ii) они смогут устанавливать правила в отношении формата отчетности.
3. В случае если в течение периода начисляются доходы либо затраты (либо происходит их уменьшение за счет предоплаты), будет создаваться больше (либо меньше) прибыли (либо убытка). В случае если эта дополнительная прибыль (либо убыток) будет сразу же облагаться налогом, начисление налога за период будет это отражать, возрастая либо уменьшаясь.
В случае если дополнительный налог (либо налоговый кредит) будет создан в более позднем периоде, начисление этого налога нужно сделать в текущем периоде, дабы соответствовать периоду, в котором осуществлялась экономическая деятельность.
4. Переоценка это начисление убытков/и доходов прибыли, каковые должны быть реализованы. Итог возможно отражен в Отчете о убытках и прибылях (ОПУ) либо в резервах (в статье ОПУ «Другая совокупная прибыль»). Обесценение это начисление убытка.
Такие убытков и начисления прибылей будут совпадать с начислением налога не считая тех случаев, в то время, когда прибыль (либо убыток) не подлежит налогообложению.
5. Начисления создают, а время от времени меняют и сторнируют. Оплачивают конкретно счета и затраты, а не начисления.
Отложенный налог – временные отличия
В случае если доход либо расход (что формирует прибыль либо убыток) облагается налогом в том же периоде, в котором он появляется в ОПУ либо в капитале (к примеру, затраты на выпуск акций), начисление налога за год будет это отражать и последующих действий не нужно.
В случае если доход либо расход всецело либо частично облагается налогом в другом периоде, нужно начислить налог в этом периоде, дабы это отразить.
В этом случае появляется временная отличие между налогообложением и экономическим событием.
Отложенный налог результат анализа временных отличий между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью. Такие временные отличия появляются в следствии различий между денежным и налоговым учетом транзакций.
Временные отличия смогут быть постоянными либо непостоянными. Примером постоянной временной отличия возможно получение не облагаемой налогом национальной субсидии либо иных подобных льгот. Они, без сомнений, являются частью бухгалтерской прибыли и ни при каких обстоятельствах не будут частью налогооблагаемой прибыли.
Предстоящего учета постоянной временной отличия в будущих периодах не нужно.
Примером непостоянной временной отличия есть случай, в то время, когда различаются сроки амортизации актива в денежном и налоговом учете. Такие различия смогут появляться в следствии несоответствия срока эксплуатации актива в денежном и налоговом учете либо применения различных способов амортизации, к примеру амортизация по способу уменьшающегося остатка либо линейный способ амортизации.
Дабы нормализовать доход нужно нормализовать начисление налога. Это делается методом добавления отложенного налога к главному начислению налога. Отложенный налог это значение непостоянных временных отличий по текущей ставке налога.
Непостоянные временные отличия – доход/переоценка
(Дебет продемонстрирован со знаком «+», кредит – со знаком «–», ставка налога 20%)
| Доход – Пример – Сильвия | ||
| 2xx3 | 2xx4 | |
| Доход от переоценки | -100 | 0 |
| Налог | 0 | 20 |
| -100 | 20 |
В этом примере переоценка у Сильвии возможно для любого актива: МСФО (IAS) 40, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 9 в ОПУ, МСФО (IAS) 16 либо МСФО (IAS) 38 в Другой совокупной прибыли (логика однообразна).
Доход отражен в 2xx3 г., но налогообложения нет до следующего периода, в то время, когда актив продается по переоцененной балансовой цене.
Имеется тут ли неприятность с понятием информации в отчетности? Да, поскольку в конце 2xx3 г. акционерам Сильвии будет представлен следующий денежный отчет:
| 2xx3 г. | |
| Доход от переоценки | -100 |
| Налог | 0 |
| -100 |
Акционеры Сильвии захотят взять барыши в размере 100. В случае если барыши будут выплачены, не будет денежных средств для оплаты налогов в размере 20 в следующем году.
Доход Сильвии, продемонстрированный в размере 100, по окончании уплаты налога практически составит лишь 80. В представленной информации Сильвии завышена прибыль.
Нужно начислить налог в 2xx3 г. Это начисление будет сторнировано в 2xx4 г., в то время, когда будет взят налог:
| 2xx3 | 2xx4 | |
| Доход от переоценки | -100 | 0 |
| Налог | 0 | 20 |
| -100 | 20 | |
| Начисление налога | 20 | -20 |
| -80 | 0 |
Так выглядит полноценное представление информации о начислении. Переоценка это начисление прибыли/дохода, которое согласуется с начислением налога. (Начисление налога ошибочно именуют «отложенным налогом». Это не налог – сам налог находится в строчке «Налог», помимо этого, тут ничего не откладывается.
Это не налог, а начисление налога).
Убыток от переоценки и начисленный налоговый кредит будут отражаться следующим образом:
Пример: Инна – Отрицательный итог от переоценки
| 2xx3 | 2xx4 | |
| Убыток от переоценки | 200 | 0 |
| Налоговый кредит | 0 | -40 |
| 200 | -40 | |
| Начисление налога | -40 | 40 |
| 160 | 0 |
Временная отличие – расход, включая амортизацию
Затраты, в большинстве случаев, учитываются равно как и убыток от переоценки, рассмотренный выше, в случае если временная отличие образовывает два следующих приятель за втором года.
При с главными средствами (МСФО 16, 38, 40), в случае если срок нужного применения актива, используемый в денежном учете, сходится со сроком нужного применения актива для целей налогообложения, амортизация начисляется ежегодно и всецело учитывается при налогообложении: временная отличие не появляется, и начисление налога не нужно.
МСФО 16, 38, 40 (и 17) требуют применения срока нужного применения актива, даже если он отличается от срока, что используется налоговыми органами. При их несовпадения требуются начисления налога (дебет либо кредит). Они нужны для целей представления информации (в этом и содержится суть учета по способу начисления), но они не изменяют какие-либо налоговые льготы, потому, что являются не компонентами налога, а лишь начислениями.
По окончании создания начислений, их возможно поменять от периода к периоду.
При выбытии либо истечении срока работы актива каждые оставшиеся начисления сторнируются.
Главные средства
Пример 1:
| Год | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Бухгалтерский баланс | ||||||
| Затраты | 3000 | |||||
| Амортизация | -1000 | -1000 | -1000 | 0 |
Гульнара берёт банкомат для собственного банка.
Его цена – 3000. Предполагается, что срок его работы составит лишь 3 года, как он будет эксплуатироваться в историческом центре города, где неизменно большое количество народу. Актив амортизируется в течение 3 лет.
Налоговая льгота («налоговая амортизация») в данном примере предоставляется в течение 4 лет, поскольку для налогового учета устанавливается обычный срок амортизации для данного вида активов.
В этом случае появляется временная отличие между амортизацией, используемой в денежном учете (3 года), и налоговой амортизацией (4 года).
Гульнара отражает налоговую амортизацию за балансом:
| Забалансовый учет | Год | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Налог | -3000 | |||||
| Налоговая амортизация | 750 | 750 | 750 | 750 | ||
| Налоговая база | -3000 | -2250 | -1500 | -750 | 0 |
(Тут указана «налоговая база», так как многие применяют ее для для того чтобы рода расчетов. Гульнара не применяет налоговую базу, мы кроме этого не будем этого делать).
В отечественных примерах ставка налога образовывает 20%, исходя из этого налоговая льгота в общем итоге составит 3000 * 20% = 600.
Эта сумма будет распределена на 4 года: льгота в размере 150 ежегодно.
Выдержка из ОПУ Гульнары будет выглядеть следующим образом:
| ОПУ | Год | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Амортизация | 1000 | 1000 | 1000 | 0 | ||
| Налог по ставке 20% | -150 | -150 | -150 | -150 | ||
| 850 | 850 | 850 | -150 |
Имеется ли неприятность в представлении данной информации?
Да. За четвертый год налоговый кредит продемонстрирован без амортизационных затрат, а действующая налоговая ставка в периодах с 1 по 3 год равна 15% (150/1000), а не 20%.
Для улучшения представления экономической информации (а это цель учета по способу начисления), нужно начислить налог в году 1, поменять его в годах 2 и 3 и сторнировать в году 4.
| ОПУ | Год | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Амортизация | 1000 | 1000 | 1000 | 0 | ||
| Налог по ставке 20% | -150 | -150 | -150 | -150 | ||
| 850 | 850 | 850 | -150 | |||
| Начисление налога | -50 | -50 | -50 | 150 | ||
| 800 | 800 | 800 | 0 |
Сперва рассчитываем ожидаемый итог (800), а после этого отличие для начисления налога (-50). Принципиально важно верно поставить символ для начисления налога.
Начисление налога усиливает представление экономической информации, но никак не воздействует на то, в то время, когда кредитуется налог (значительно уменьшается сумма налога).
Учет начисления налогов в бухгалтерском балансе отражается в той же сумме, но с противоположным знаком:
| Бухгалтерский баланс | Год | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Начисление налога | 50 | 50 | 50 | -150 |
Суммарное значение в балансе (так как значение этого года добавляется к сумме с прошлого года):
| Бухгалтерский баланс | Год | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Начисление налога | 50 | 50 | 50 | -150 | ||
| Начисление налога, суммарное значение | 50 | 100 | 150 | 0 |
Остается узнать последний вопрос: чем есть начисленный налог (суммарное значение) – отложенным налоговым активом либо отложенным налоговым обязательством?
Мы верно указали кредиты и дебеты и взяли дебетовый результат (со знаком «+»). В бухгалтерском балансе сумма по дебету свидетельствует актив.
Контрольное значение для исключения неточности.
В случае если суммарное значение в последний год (в данном примере Год 4) равняется нулю (0), значит расчеты верны при условии, что символ «Начисление налога» в ОПУ поставлен верно.
Трансформации ставки налога
При трансформации размера ставки общегосударственного налога эти по налоговым начислениям и налогам за соответствующие будущие периоды будут изменяться. Это указывает, что при получения новой информации об трансформации ставки налогообложения, которая действует на момент сторнирования налоговых начислений, нужно поменять и начисления.
Главные средства
Пример 2:
| Годы | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| Бухгалтерский баланс | |||||||
| Затраты | 1000 | ||||||
| Амортизация | -200 | -200 | -200 | -200 | -200 |
Тамара берёт Банкомат для собственного банка.
Его цена – 1000. Предполагаемый срок работы — 5 лет, поскольку установлен он будет в маленьком населенном пункте с низкой проходимостью. Актив амортизируется в течение 5 лет.
Налоговая льгота («налоговая амортизация») в данном примере предоставляется в течение 4 лет, поскольку для налогового учета устанавливается обычный срок амортизации для данного вида активов.
В этом случае появляется временная отличие между амортизацией, используемой в денежном учете (5 лет), и налоговой амортизацией (4 года).
Тамара отражает налоговую амортизацию за балансом:
| Забалансовый учет | Год | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Налог | -1000 | ||||||
| Налоговая амортизация | 250 | 250 | 250 | 250 | 0 | ||
| Налоговая база | -1000 | -750 | -500 | -250 | 0 | 0 |
Ставка налога образовывает 20%, исходя из этого налоговая льгота в общем итоге составит 1000 * 20% = 200.
Эта сумма будет распределена в течение 1-4 года: льгота в размере 50 ежегодно.
Выдержка из ОПУ Тамары будет выглядеть следующим образом:
| ОПУ | Год | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Амортизация | 200 | 200 | 200 | 200 | 200 | ||
| Налог по ставке 20% | -50 | -50 | -50 | -50 | 0 | ||
| 150 | 150 | 150 | 150 | 200 |
Имеется ли неприятность в представлении данной информации?
Да. За пятый год не отражен налоговый кредит, а действующая налоговая ставка в периодах с 1 по 4 год равна 25% (50/200), а не 20%.
Для улучшения представления экономической информации (а это цель учета по способу начисления), нужно начислить налог в первоначальный год 1, поменять его в годах 2, 3 и 4, и сторнировать в год 5:
| ОПУ | Год | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Амортизация | 200 | 200 | 200 | 200 | 200 | ||
| Налог по ставке 20% | -50 | -50 | -50 | -50 | 0 | ||
| 150 | 150 | 150 | 150 | 200 | |||
| Начисления налога | 10 | 10 | 10 | 10 | -40 | ||
| 160 | 160 | 160 | 160 | 160 |
Сперва рассчитываем ожидаемый итог (160), а после этого отличие для начисления налога (10). Принципиально важно верно поставить символ для начисления налога.
Начисление налога усиливает представление экономической информации, но никак не воздействует на то, в то время, когда кредитуется налог (значительно уменьшается сумма налога).
Учет начисления налогов в бухгалтерском балансе отражается в той же сумме, но с противоположным знаком:
| Бухгалтерский баланс | Год | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Начисление налога | -10 | -10 | -10 | -10 | 40 |
Суммарное значение в балансе (так как значение этого года добавляется к сумме с прошлого года):
| Бухгалтерский баланс | Год | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Начисление налога | 50 | 50 | 50 | -150 | ||
| Начисление налога, суммарное значение | 50 | 100 | 150 | 0 |
Остается узнать последний вопрос: чем есть начисленный налог (суммарное значение) – отложенным налоговым активом либо отложенным налоговым обязательством?
Мы верно указали кредиты и дебеты и взяли кредитовый результат (со знаком «-»). В бухгалтерском балансе сумма по кредиту свидетельствует обязательство.
Эта модель включает показатели ОПУ и бухгалтерского баланса за прошедший, настоящий и будущий периоды, и контрольный показатель для гарантии точности расчетов. Такие учетные эти совершенны для аудита и целей использования.
Модель может употребляться для расходов и доходов при условии правильного расставления дебетов и кредитов. Модель возможно снижена в размерах и использоваться для любых начислений, применяемых лишь в течение 2 лет, подобно рассмотренному выше примеру.
налоговые льготы и Налоговые убытки
Корзина называющиеся «отложенный налог» включает временные отличия, налоговые льготы и налоговые убытки. В большинстве государств, в случае если компания несет убыток в прошлом году, она платит меньше налогов на прибыль в следующем году. Помимо этого, налоговый кредит (уменьшение налога) может предоставляться правительством в качестве стимула, а не финансовой субсидии.
И налоговые убытки, и налоговые льготы являются компонентами налога. Они уменьшают сумму налоговых обязательств. Временные отличия это начисления налога.
Они не оказывают никакого влияния на сумму налоговых обязательств. Они не являются налогом. Это начисления налога.
Помещая их в одну корзину с налоговыми кредитами и налоговыми убытками и именуя все это «Отложенным налогом», возможно внести путаницу и усложнить познание темы.
Нужные знания о налогах
В случае если имеется начисление либо переоценка, которая увеличивает (либо сокращает) прибыль, но не воздействует на налоговые обязательства текущего периода, нужно оценить, будет ли при реализации прибыли (либо убытка) удержание налога (налоговый кредит). В случае если да, то нужно начисление налога.
При сомнений — начисляйте налог.
Необходимо выяснить, появляются ли временные отличия по внеоборотным активам.
При передвижении прибыли от одного периода к второму, начисляйте налог, дабы передвижение прибыли (100 в отечественном примере) нетто-эффект эффект был равен сумме за вычетом налога (80 в отечественном примере) по ставке 20%). В случае если используется вторая ставка налога, сделайте соответствующие корректировки.
Временные отличия – главная часть того, что именуется «отложенным налогом». Если вы начисляете налоги кроме этого как делаете и другие начисления, то работа будет сделана. Вам не требуется использовать «налоговую базу» либо тревожиться о том, на чем она основана – на «балансовом» способе либо на способе «убытков и прибылей».
Легко делайте начисление налога.
Тут ничего не «откладывается», помимо этого, это не налог. Это начисление налога.
P.S. Об авторе: доктор наук Робин Джойс проводит направления по МСФО на английском языках и русском в Москве в Ассоциации русских банков. Он есть автором известных учебных пособий по МСФО, созданных по проекту EU Tacis. Эти учебные пособия в редакции 2014 года возможно скачать тут:
http://bankir.ru/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfoeng/ (на английском)
http://bankir.ru/publikacii/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo (на русском)
