Внутренний аудит банка: регламентация и другие аспекты деятельности службы. часть 15
Аудит операций с учтенными векселями. Риск-ориентированный подход.
Определим, какие конкретно виды банковских рисков свойственны операциям с учтенными векселями, и ранжируем их по степени значимости.
При разработке процедуры проведения работой внутреннего аудита испытаний, ориентированных на риск, а также по операциям с учтенными векселями, возможно воспользоваться «Методическими рекомендациями по проведению проверки совокупности управления банковскими рисками в кредитной организации (ее филиале)» (Письмо Банка России от 23 марта 2007 г. № 26-Т, потом – Письмо № 26-Т).
В соответствии с Приложению 3 к Письму № 26-Т «Таблица примерного соответствия банковских других сделок и операций кредитной организации и свойственных (сопутствующих) им банковских рисков» по операциям учета векселей третьих лиц главными рисками являются кредитный и рыночный (в части процентного) риски, а сопутствующими – операционный и репутационный.
Кредитный риск
Кредитным риском, в соответствии с Письму ЦБ РФ от 23 июня 2004 года № 70-Т «О обычных банковских рисках», считается риск происхождения у кредитной организации убытков благодаря неисполнения, несвоевременного либо неполного выполнения должником денежных обязательств перед кредитной организацией в соответствии с условиями контракта.
К таким денежным обязательствам относятся, например, обязательства должника по учтенным кредитной организацией векселям.
Концентрация кредитного риска в этом случае проявляется:
— в приобретении больших векселей (достаточно векселей) одного векселедателя (акцептанта) либо группы связанных векселедателей (акцептантов);
— в следствии принадлежности должников по векселям или к отдельным отраслям экономики, или к географическим регионам;
— при наличии последовательности иных событий, каковые делают их уязвимыми к одним и тем же экономическим факторам.
Для оценки степени кредитного риска нужно проанализировать эти отчетности, воображаемой кредитной организацией в Банк России в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 12 ноября 2009 года № 2332-У «О списке, порядке и формах представления и составления форм отчетности кредитных организаций в Центробанк РФ» (потом – Указание № 2332-У). По итогам анализа отдельных форм отчетности выявляются следующие параметры кредитного риска по операциям с учтенными векселями:
а) отчетность по ф. № 0409115 «Информация о качестве активов кредитной организации», раздел 1 «Информация о качестве активов, оцениваемых в целях создания резерва на вероятные утраты», строки 1.3., 2.2., 2.8.1. «учтенные векселя»:
— структура портфеля учтенных векселей кредитной организации по видам векселедателей, акцептантов (кредитные организации, юридические лица, а также субъекты среднего и малого предпринимательства);
— структура портфеля учтенных векселей по категориям качества для целей формирования резервов на вероятные утраты;
— динамика учтенных векселей, классифицированных во II – IV категории качества;
— наличие в портфеле банка учтенных векселей, классифицированных в IV – V категории качества;
— наличие просроченной задолженности по учтенным векселям длительностью 30 и более дней;
б) отчетность по ф. № 0409117 «Информацию о больших ссудах» (в случае если в список 30 самые крупных ссуд, выданных банком, входят учтенные векселя (код 2 в графе 6 отчета)):
— количества самые крупных векселей, их условия, личные параметры кредитного риска по каждому векселю (категория качества, стоимость и вид обеспечения, резерв на вероятные утраты);
в) отчетность по ф. № 0409118 «Информацию о концентрации кредитного риска» (имеет суть взглянуть, в случае если в отчетности ф. 0409117 имеются учтенные векселя):
— концентрация кредитного риска (величины кредитного риска (КРЗ) и показатели большого размера риска на одного заемщика либо группу связанных заемщиков (норматив Н6), в отношении которых у банка появляется большой кредитный риск);
г) отчетность по ф. № 0409135 «Информация об необходимых нормативах» (имеет суть взглянуть, в случае если в состав заемщиков, попавших в отчет ф. 0409118, входят векселедатели (акцептанты) по учтенным векселям, и в случае если среди векселедателей (акцептантов) имеется участники (акционеры) и/либо инсайдеры банка):
— большой размер риска на одного заемщика либо группу связанных заемщиков (норматив Н6);
— большой размер больших кредитных рисков (норматив Н7);
— величина кредитного риска в отношении участников (акционеров) (норматив Н9.1);
— величина кредитного риска в отношении инсайдеров банка (норматив Н10.1);
д) отчетность по ф. № 0409711 «Отчет по акциям», раздел 2 «Операции с векселями», подраздел 2.1. «Учтенные кредитной организацией векселя»:
— сведения о наличии на отчетную дату в портфеле банка учтенных векселей, разрешающих предположить о повышенном уровне кредитного риска по ним (целесообразно сопоставить с данными отчетности ф. 0409117 и 0409118).
Для обнаружения имевшихся в деятельности банка случаев реализации кредитного риска (происхождения убытков в связи с осуществлением банком операций с учтенными векселями, не считая случаев погашения неисправимой задолженности по учтенным векселям за счет резервов на вероятные утраты) проверяется наличие и анализируется динамика остатков на балансовом счете № 70606 «Затраты» по знаку 27101 «Штрафы, пени, неустойки по операциям предоставления и привлечения (размещения) денежных средств. Данный пункт касается и всех остальных видов рисков, свойственных операциям с учтенными векселями.
Возможно кроме этого спросить составом затрат, отраженных по знакам:
— 2310Х «Затраты по операциям с купленными ценными бумагами»;
— 27201 «Затраты прошлых лет, распознанные в отчетном году, по операциям предоставления и привлечения (размещения) денежных средств»;
— 27304 «Затраты от списания активов (требований) и невзысканной дебиторской задолженности».
В список мероприятий, осуществляемых при проверке операций с учтенными векселями исходя из концепции риск-ориентированного контроля, включаем:
— диагностику наличия, адекватности и полноты внутренних документов, регламентирующих вопросы политики кредитования в целом и операций с учтенными векселями в частности, а также вопросы классификации учтенных векселей по категориям качества, формирования по ним резервов на вероятные утраты;
— диагностику соответствия положений вышеуказанных внутренних документов требованиям действующего законодательства РФ, а также нормативных актов Банка России;
— оценку внутренних документов (включая методики оценки кредитных рисков по учтенным векселям) с учетом распознанных на протяжении проверки территорий повышенного риска (концентрация рисков по видам экономической деятельности векселедателей (акцептантов), группам связанных лиц, обязанных по векселям, акционерам, инсайдерам, по большим векселям и др.);
— оценку соблюдения положений внутренних документов по операциям с учтенными векселями;
— оценку организации управления кредитным риском в части операций с учтенными векселями.
Порядок применения методики оценки управления кредитным риском, предлагаемой Банком России, изложен вЧасти 8.3. настоящей статьи. В отношении операций с учтенными векселями возможно выделить кое-какие особенности указанной методики.
Так, в ходе оценки наличия внутренних документов по операциям с учтенными векселями направляться удостовериться в том, что внутренние документы банка определяют (устанавливают):
— функции структурных подразделений (служащих) кредитной организации и ее органов управления по управлению кредитным риском при совершении операций с учтенными векселями (а также оценки и выявления кредитного риска согласно данным операциям);
— порядок принятия ответов об учете векселей третьих лиц;
— правила совершения операций с учтенными векселями;
— порядок формирования досье векселедателя (акцептанта);
— порядок классификации учтенных векселей по категориям формирования и качества по ним резерва на вероятные утраты.
Нужно удостовериться не только в том, что указанные документы имеются в наличии, но и в том, что они:
— утверждены уполномоченным в соответствии с учредительными документами органом управления кредитной организации и в соответствии с установленным порядком утверждения внутрибанковских нормативных актов;
— доведены в соответствии с правилами до сведения всех служащих кредитной организации, участвующих в осуществлении операций с учтенными векселями, во всех подразделениях банках (а также в филиалах).
При оценке качества внутренних документов по операциям с учтенными векселями и их соответствия требованиям нормативных актов Банка России контролирующим рекомендуется получить данные:
— о целях политики кредитования в части операций с учтенными векселями (а также: получение стабильного дохода по операциям с векселями третьих лиц при допустимом уровне кредитного риска; формирование круга надежных клиентов);
— об определении органов управления кредитной организации, и иных должностных лиц и коллегиальных органов кредитной организации, уполномоченных внутренними документами на принятие ответов по вопросам реализации политики кредитования в части операций с векселями третьих лиц, а также об учете векселей, их реализации и/либо предъявлении к погашению, и определения предельных сроков и сумм получаемых векселей;
— о порядке инициирования операций приобретения рассмотрения третьих предложений и векселей лиц агентов об учете векселей;
— о параметрах одобрения сделок с векселями третьих лиц с указанием рынков (групп агентов), с которыми трудится кредитная организация, и диапазонов ставок (дисконтов) по векселям третьих лиц;
— о наличии во внутренних документах банка состава информации (списка документов), нужной для принятия ответа о приобретении (учете) векселей, их реализации, предъявления к погашению, и сроков и порядка рассмотрения соответствующими подразделениями банка данной информации;
— о регламентации внутренними документами порядка учета векселей инсайдеров, акционеров, которые связаны с кредитной организацией лиц;
— о наличии в кредитной политике в части работы с учтенными векселями положения о необходимости указания на источник оплаты долга по векселям, а также обеспечение (залог, поручительство);
— об участии работников подразделений банка, совершающих операции с векселями, в пересмотре и выработке политики банка в отношении этих операций (проверяется наличие соответствующей внутрибанковской переписки);
— о наличии внутреннего документа кредитной организации, устанавливающего основания и порядок пересмотра внутренних документов по вопросам политики кредитования, а также по операциям с векселями третьих лиц (с учетом трансформаций действующего законодательства, нормативной базы, практики работы и экономической ситуации кредитной организации), и о соблюдении указанного порядка.
Более глубочайший анализ (оценка) качества методического обеспечения, используемого кредитной организацией для оценки кредитного риска по операциям с векселями третьих лиц, возможно совершён с учетом следующих факторов:
— наличие во внутренних документах банка указания на предпочтительные условия (критерии) получаемых векселей: сектора экономики и географические регионы векселедателей (акцептантов), валюты и сроки обращения векселей;
— наличие во внутренних документах ограничений концентрации сумок учтенных векселей по отраслевому, географическому и иным показателям;
— наличие классификации учтенных векселей в целях ценообразования в зависимости от типа векселедателей (акцептантов) (к примеру, векселя VIP-клиентов, фирм малого бизнеса, кредитных организаций и т.д);
— наличие порядка проведения самооценки управления кредитным риском в части работы с учтенными векселями и его исполнение;
— наличие описания видов обеспечения по учтенным их приоритетности и векселям;
— наличие во внутренних документах условия, при которых векселя третьих лиц не приобретаются;
— наличие критерией отнесения обесцененных векселей к категории требующих передачи и повышенного внимания их в особое структурное подразделение кредитной организации по работе с этими векселями, и без того потом.
Разбирая внутренние документы, касающиеся формирования резервов на вероятные утраты по учтенным векселям, контролируем:
— выполнены ли требования к внутрибанковским документам, установленные пунктом 2.3. Положения № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на вероятные утраты по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (потом – Положение № 254-П);
— установлены ли требования к ведению и содержанию досье векселедателей (акцептантов), назначены ли важные за их ведение;
— предусмотрены ли внутренними документами обязанности чиновниковов по наблюдению за состоянием задолженности по учтенным векселям, денежным положением векселедателей (акцептантов);
— утверждена ли внутренними документами методика оценки денежного положения векселедателей (акцептантов);
— употребляется ли при анализе денежного положения заемщика информация, примерный список которой установлен приложением 2 к Положению № 254-П;
— выяснены ли источники информации о рисках векселедателя (акцептанта): на данный момент документы, бухгалтерская, налоговая, статистическая отчетность, публикации в массмедиа и другие;
— достаточны ли качество и объём применяемой информации о векселедателях (акцептантах), и методы ее накопления, анализа и обработки для определения уровня кредитного риска;
— установлен ли порядок прекращения взыскания по векселю методом реализации предоставленного обеспечения по нему (предмета залога, выполнения предоставленных поручительств и гарантий), и выполняется ли он;
— создана ли методика оценки ликвидности обеспечения и справедливой стоимости в виде залога, периодичность и порядок проверки его сохранности и наличия;
— установлена ли форма и выяснен ли порядок вынесения опытного суждения об уровне кредитного риска по учтенным векселям.
Контролируя соблюдение внутренних документов по вопросам политики кредитования в части операций с учтенными векселями, оцениваем объективность определения банком категории качества по учтенным правильности и векселям формирования резерва на вероятные утраты по ним. Тут нам понадобятся досье по векселям, отобранные для проверки в соответствии с определенной выборкой.
По выбранным досье векселедателей (акцептантов) контролируем:
— соблюдаются ли требования к составу информации (списку документов), нужной для принятия ответа о приобретении векселя;
— оформляется ли документально информация о векселедателе (акцептанте) и опытное суждение об уровне кредитного риска для включения в досье;
— правильно ли определяется категория качества векселя;
— отражают ли присвоенные векселям категории качества свойство агента выполнить обязательства по векселям;
— есть ли досье векселедателя (акцептанта) достаточно полным для суждения о степени кредитного риска без дополнительных вопросов сотрудникам кредитной организации;
— соблюдаются ли установленные ограничения по учтенным векселям;
— выяснен ли круг векселедателей – кредитных организаций, с которыми сотрудничает банк, и являются ли эти кредитные организации надежными агентами;
— установлены ли ограничения на агенты — кредитные организации, и соблюдаются ли эти ограничения;
— имеются ли случаи приобретения векселей с нарушением принятых процедур (несоблюдение установленных требований к векселедателю (акцептанту), к его денежному положению, к обеспечению (предмету залога), согласования решений и процедур принятия о реализации и приобретении векселей, лимитов операций с векселями);
— соблюдаются ли утвержденные внутренние документы при проведении оценки кредитного риска по операциям с векселями;
— ведется ли работа по оценке кредитного риска по каждому купленному векселю, и носит ли она постоянный темперамент;
— проводится ли регулярный мониторинг денежной отчетности векселедателя (акцептанта) и поручителей (поручителей), отслеживается ли своевременность предоставления ими отчетности;
— ведется ли работа по оценке качества менеджмента у векселедателя (акцептанта), состояния отрасли, рыночной позиции его продуктов и одолжений, достоверности денежной отчетности;
— объективно ли проводится анализ деятельности векселедателя (акцептанта), адекватно ли оценивается его качество обслуживания и финансовое положение долга с учетом требований Положения № 254-П и внутренних документов кредитной организации;
— оценивается ли на периодической базе уровень качества портфеля учтенных векселей в целом (включая описание текущего качества портфеля, причины и тенденции трансформации качества, идентификацию неприятностей, предложения по исправлению обстановки);
— происходит ли обнаружение неприятностей у лиц, обязанных по векселям, на ранних стадиях развития негативной обстановке, возрастает ли интенсивность наблюдения за векселедателем (акцептантом) по окончании обнаружения первых негативных показателей (при наличии в контролируемом периоде таких обстановок);
— имеется ли хорошая практика в претензионно-исковой работе по взысканию задолженности по взысканию задолженности по учтенным векселям (при наличии в контролируемом периоде проблемных обстановок);
— соблюдается ли кредитной организацией порядок списания нереальной для взыскания задолженности по учтенным векселям, установленный главой 8 Положения № 254-П и внутренними документами (при наличии в контролируемом периоде случаев списания таковой задолженности).
Главными проблемами, выявляемыми при оценке кредитного риска по операциям с учтенными векселями, являются:
— наличие в портфеле кредитной организации учтенных векселей вызывающего большие сомнения характера («нехороших» векселедателей либо акцептантов; векселей, купленных без видимой денежной цели (безвыгодных либо низкодоходных); векселей с долгими сроками обращения при отсутствии постоянного мониторинга денежного положения лиц, обязанных по ним; векселей на большие суммы снова образованных и/либо малоизвестных на денежном рынке компаний; необеспеченных векселей; резкое повышение количества вложений в учтенные векселя эмитентов, с которыми ранее банк не имел дела, и т.д.);
— концентрация кредитного риска по учтенным векселям одного либо группы связанных лиц – векселедателей (акцептантов), участников (акционеров) банка, инсайдеров либо аффилированных лиц;
— наличие последующего списания и случаев возникновения неисправимой для взыскания задолженности по учтенным векселям (в случае если такие случаи не носят единичного характера и значительны по количествам);
— ухудшение качества портфеля учтенных векселей в целом (рост резервов на вероятные утраты);
— неадекватность оценки уровня кредитного риска по учтенным векселям (завышение категории качества, нарушение требований Положения № 254-П и внутренних документов банка при оценке риска по учтенным векселям);
— нарушение согласования решений и установленного порядка принятия о приобретении векселей, их предъявления и реализации к погашению.
Рыночный риск (в части процентного риска)
Процентный риск определяется в интернациональной практике как риск происхождения денежных утрат (убытков) благодаря негативного трансформации ставок по активам, внебалансовым инструментам и пассивам кредитной организации.
Порядок расчета процентного риска, установленный Положением Банка России от 14.11.2007 г. № 313-П «О порядке расчета кредитными организациями величины рыночного риска» (потом – Положение № 313-П), распространяется на производные и ценные бумаги денежные инструменты, чувствительные к трансформации ставок, а также на долговые акции.
Главными источниками процентного риска по операциям с векселями третьих лиц, являются:
— несовпадение пассивов погашения и сроков активов по инструментам с фиксированной процентной ставкой;
— трансформации конфигурации кривой доходности по долгим и маленьким позициям по денежным инструментам одного эмитента, создающие риск утрат в следствии превышения потенциальных затрат над доходами при закрытии данных позиций (риск кривой доходности).
Процентный риск рассчитывается по формуле ПР = ОПР + СПР, где:
ОПР — неспециализированный процентный риск, другими словами риск негативного трансформации текущей (честной) цене денежного инструмента, связанного с рыночными колебаниями ставок;
СПР — особый процентный риск, другими словами риск негативного трансформации текущей (честной) цене денежного инструмента под влиянием факторов, которые связаны с эмитентом ценных бумаг, и сроков, оставшихся до погашения денежных инструментов, и валюты, в которой номинированы денежные инструменты.
Порядок расчета процентного риска установлен Главой 2 Положения № 313-П.
Помимо этого, Положением № 242-П предусмотрено наличие в кредитной организации Процентной политики, которая, например, может определять:
— правила формирования ставок по кредитным продуктам банка, а также по учтенным векселям;
— порядок установления ставок по разным активам, а также предельных значений таких ставок;
— основания и периодичность пересмотра ставок по действующим программам работы с денежными инструментами;
— распределение полномочий и функций чиновниковов и подразделений при установлении ставок по разным отдельным активам и финансовым инструментам;
— порядок принятия ответов об установлении льготных условий приобретения векселей в отдельных случаях;
— другие нюансы, касающиеся изменения и формирования ставок по кредитным продуктам банка, а также по учтенным векселям.
Для качественной оценки влияния процентного риска на кредитную деятельность банка аудиторам целесообразно проверить наличие для того чтобы документа, и проанализировать его адекватность существующим условиям деятельности и исполнение требований документа работниками кредитной организации.
Представление о количественной оценке влияния и наличия процентного риска на денежные результаты деятельности банка возможно взять, проанализировав отчетность банка:
— ф. № 0409102 «Отчет о убытках и прибылях кредитной организации»;
— ф. № 0409128 «Информацию о средневзвешенных процентных ставках по средствам, предоставленным кредитной организацией»;
— ф. № 0409129 «Информацию о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным кредитной организацией средствах»;
— соответствующие формы управленческой отчетности.
Наряду с этим выявляется наличие активов, пассивов, обязательств и внебалансовых требований кредитной организации, по которым не совпадают сроки погашения или степень трансформации ставок, и анализируется разрыв в сроках пересмотра ставок по разным денежным инструментам.
Операционный риск
В соответствии с Письмом Банка России от 24 мая 2005 г. № 76-Т «Об организации управления операционным риском в кредитных организациях» (потом – Письмо № 76-Т) операционный риск определяется как риск происхождения убытков в следствии:
— несоответствия масштабу и характерам деятельности кредитной организации и (либо) требованиям действующего законодательства внутренних порядков и процедур проведения банковских других сделок и операций;
— нарушения указанных внутренних документов служащими кредитной организации и (либо) иными лицами (благодаря непреднамеренных либо умышленных действий либо бездействия);
— несоразмерности (недостаточности) функциональных возможностей (черт) используемых кредитной организацией информационных, технологических и других систем и (либо) их отказов (нарушений функционирования);
— действия внешних событий.
Факторами (обстоятельствами) операционного риска смогут являться:
— случайные либо преднамеренные действия физических и (либо) юрлиц, направленные против заинтересованностей кредитной организации;
— несовершенство организационной структуры кредитной организации в части служащих полномочий и распределения подразделений, порядков и процедур совершения банковских других сделок и операций, их отражения и документирования в учете;
— несоблюдение служащими установленных порядков и процедур;
— неэффективность внутреннего контроля;
— сбои в функционировании оборудования и систем;
— негативные внешние события, находящиеся вне контроля кредитной организации.
Порядок проверки банковских операций с позиций операционного риска детально обрисован вЧасти 7.1. настоящей статьи в отношении депозитных операций.
При разработке внутренних процедур для оценки работой внутреннего аудита качества управления операционным риском возможно руководствоваться Письмом Банка России № 76-Т, и положениями Главы 9 Методических рекомендаций, доведенных Письмом № 26-Т.
Риск утраты рабочий репутации
Порядок организации управления репутационным риском установлен Письмом ЦБ РФ от 30 июня 2005 г. № 92-Т «Об организации риском потери и правовым риском рабочий репутации в банковских группах и кредитных организациях».
Указанный вид риска, строго говоря, не так страшен для кредитной организации при совершении ею операций с векселями, как, к примеру, по операциям с вкладами населения. Помимо этого, по описанию, предложенному Банком России, возможно сделать вывод, что во многих качествах репутационный риск пересекается с операционным, и не всегда возможно четко отделить один от другого. Нюансы определения указанных рисков определяются внутренними документами кредитной организации.
Никаких особых правил оценки риска утраты рабочий репутации по операциям с учтенными векселями регулятором не предусмотрено, исходя из этого возможно не уделять ему особенное внимание в ходе аудита этих операций.
Продолжение направляться.
