Мсфо (ifrs) 9 «финансовые инструменты»: оценка влияния на отчетность
В июле 2014 года Совет по МСФО опубликовал новый стандарт по учету денежных инструментов – МСФО (IFRS) 9 «Денежные инструменты».
Предприятия обязаны его использовать при подготовке денежной отчетности за годовые периоды, начинающиеся 1 января 2018 года либо по окончании данной даты. Но оценивать влияние данного стандарта на денежную отчетность необходимо уже сейчас.
В тех случаях, в то время, когда предприятие не начало использовать новый западный стандарт денежной отчетности, что был выпущен, но еще не получил юридическую силу, оно должно раскрывать следующую данные:
a) данный факт;
б) известную либо обоснованно оцениваемую данные, уместную для оценки вероятного влияния применения нового МСФО на денежную отчетность предприятия в периоде начального применения ( п. 30 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, трансформации в бухгалтерских оценках и неточности»).
Наряду с этим предприятие должно разглядеть необходимость раскрытия:
a) заглавия нового МСФО;
б) характера грядущего трансформации либо трансформаций в учетной политике;
в) даты, с которой требуется использование МСФО;
г) даты, с которой предприятие планирует начальное использование МСФО.
Также компания обязана раскрыть ожидаемое влияние начального применения МСФО на денежную отчетность предприятия или заявить о том, что такое влияние неизвестно либо его запрещено обоснованно оценить ( п. 31 МСФО (IAS) 8).
Следовательно, в случае если предприятие решило не использовать досрочноМСФО (IFRS) 9, ему по крайней мере необходимо раскрыть данные об этом стандарте в соответствии с требованиямиМСФО (IAS) 8.
Разглядим, на что направляться обратить внимание при оценке ожидаемого влияния начального примененияМСФО (IFRS) 9.
Необязательное досрочное использование
Не обращая внимания на то что на практике немногие фирмы используют новые стандарты досрочно, о таковой возможности все же направляться упомянуть, потому, что ее необходимо принимать к сведенью при подготовке раскрытий о новом стандарте в соответствии сМСФО (IAS) 8.
Предприятие в праве применить МСФО (IFRS) 9 досрочно ( п. 7.1.1 МСФО (IFRS) 9). В частности, возможно применить этот стандарт при подготовке денежной отчетности за 2014 год (в случае если такая отчетность еще не составлена). Ну и, само собой разумеется, при подготовке отчетности за 2015 год.
В случае если предприятие решило досрочно применить этот стандарт, факт досрочного применения направляться раскрыть в примечаниях к денежной отчетности.МСФО (IFRS) 9 устанавливает, что при досрочном применении должны использоваться все требования этого стандарта. Но из этого правила имеется исключения.
Предприятие может решить о досрочном применении положений стандарта о представлении в отчетности расходов и доходов от переоценки денежных обязательств, отнесенных в категорию денежных обязательств, учитываемых по честной цене, трансформации которой отражаются в составе прибыли либо убытка. Положения пунктов5.7.1с,5.7.7–5.7.9,7.2.14 иВ5.7.5–В5.7.20 МСФО (IFRS) 9, которые содержат требования к представлению убытков и прибылей, появляющихся в следствии переоценки указанных денежных обязательств, возможно использовать досрочно.
Наряду с этим иные требования стандарта возможно не использовать. Но факт досрочного применения таких положений направляться раскрыть в примечаниях к денежной отчетности.
Досрочное использование указанных требований возможно выгодно, к примеру, в случаях в то время, когда предприятие производит облигации и классифицирует их как денежные обязательства, учитываемые по честной цене, трансформации которой отражаются в составе прибыли либо убытка.
Отметим, что в соответствии с требованиямипункта 5.7.7 МСФО (IFRS) 9 предприятие должно воображать доходы либо затраты по денежному обязательству, которое оно по собственному усмотрению при начальном признании отнесло в категорию денежных обязательств, учитываемых по честной цене, трансформации которой отражаются в составе прибыли либо убытка, следующим образом:
а) величину трансформации честной цене денежного обязательства, которая относится к трансформациям кредитного риска по такому обязательству, нужно представить в составе другого совокупного дохода;
б) другую часть трансформаций честной цене обязательства направляться представить в составе убытков и прибылей, за исключением случаев, в то время, когда эффект от трансформаций упомянутого выше кредитного риска может создавать либо увеличивать несоответствие в учете убытков и прибылей.
В случае если же исполнение указанных выше требований формирует либо увеличивает несоответствие в учете убытков и прибылей, все расходы и доходы от переоценки денежного обязательства (включая эффект от трансформаций кредитного риска) должны отражаться в составе прибыли либо убытка ( п. 5.7.8 МСФО (IFRS) 9).
В случае если предприятие производит облигации либо берет кредиты, ему возможно выгодно воспользоваться положениямиМСФО (IFRS) 9, разрешающими часть трансформаций честной цене таких облигаций либо кредитов отражать в составе другого совокупного дохода, дабы не уменьшать чистую прибыль. Одновременно с этим представление части трансформаций честной цене денежного обязательства в составе другого совокупного дохода возможно выгодно и пользователям отчетности. Так как у них будет возможность оценить действие трансформаций кредитного риска компании-эмитента (компании-заемщика) на честную цена денежных обязательств.
Действительно, в некоторых случаях отражение влияния кредитного риска в составе другого совокупного дохода может приводить к несоответствию в учете убытка и прибыли. Такая обстановка в большинстве случаев появляется, в то время, когда предприятие занимает деньги (берет кредит либо производит облигации) и размещает их в иные денежные активы (к примеру, выдает займы вторым компаниям). Наряду с этим предприятие может дать добро своим должникам применять его денежные обязательства (к примеру, облигации) для погашения займов.
В таких случаях честная цена денежных активов предприятия и честная цена его денежных обязательств являются взаимосвязанными. И различия в учете данных денежных финансовых активов и обязательств смогут ввести пользователей отчетности в заблуждение.
К примеру, в случае если в рассмотренном выше случае выданные займы будут учитываться по честной цене, трансформации которой отражаются в составе убытков и прибылей, а часть трансформаций денежных обязательств (выпущенных облигаций) будет учитываться в составе другого совокупного дохода, то мы будем замечать несоответствие в учете результата переоценки взаимосвязанных денежных финансовых обязательств и активов. Дабы исключить такое несоответствие,МСФО (IFRS) 9 обязывает предприятия учитывать трансформации честной цене денежных обязательств лишь в составе доходов либо убытков.
Досрочное использование МСФО (IFRS) 15 «Выручка по контрактам с клиентами»
В мае 2014 года Совет по МСФО опубликовалМСФО (IFRS) 15 «Выручка по контрактам с клиентами». Этот стандарт предприятия обязаны использовать при подготовке денежной отчетности за годовые периоды, начинающиеся 1 января 2017 года либо по окончании данной даты. Но фирмы есть в праве использовать данный стандарт досрочно.МСФО (IFRS) 15 иМСФО (IFRS) 9 взаимосвязаны между собой.
Исходя из этого, в случае если компания использует новый стандарт по учету выручки досрочно, ей направляться решить вопрос досрочного примененияМСФО (IFRS) 9. Отметим, что данный стандарт используется к учету дебиторской задолженности по соглашениям с клиентами, и к учету обесценения договорных активов (contract assets).
Оценка вероятного влияния применения МСФО (IFRS) 9 на учет долей и акций
Использование нового стандарта по денежным инструментам окажет значительное влияние на денежную отчетность многих компаний. Разглядим влияние данного стандарта на учет акций, не котирующихся на рынке.
Отметим, что в соответствии с требованиямипункта 9 МСФО (IAS) 39 «Денежные инструменты: оценка и признание» инвестиции в долевые инструменты, не имеющие котировок на активном рынке и честную цена которых точно выяснить нереально, не должны классифицироваться как денежные активы, учитываемые по честной цене, трансформации которой отражаются в составе доходов либо убытков. Такие долевые инструменты по окончании начального признания направляться учитывать по фактической себестоимости ( п. 46с МСФО (IAS) 39).
Но при этомМСФО (IAS) 39 требует тестировать такие денежные активы на обесценение и при обнаружения обесценения признавать убыток. Принципиально важно обратить внимание, что признанный убыток от обесценения по таким долевым инструментам не подлежит восстановлению, в случае если в следующих периодах их цена увеличится (п.66,46с МСФО (IAS) 39). Причем запрет на восстановление убытка, ранее признанного по таким денежным активам, распространяется не только на будущие годовые периоды, но и на будущие промежуточные периоды ( п. 8 Разъяснения КРМФО (IFRIC) 10).
У большинства русских фирм имеются инвестиции в акции, каковые не котируются по большому счету (не говоря уже о котировках на активном рынке). Помимо этого, у русских компаний имеется инвестиции в доли обществ с ограниченной серьезностью. Такие доли будут считаться долевыми инструментами в соответствии с требованиямиМСФО (IAS) 39 и не котируются на активном рынке.
Но МСФО (IFRS) 9 требует учитывать все долевые инструменты по честной цене ( п. 5.2.1 МСФО (IFRS) 9). Наряду с этим долевой инструмент возможно отнесен в категорию денежных активов, учитываемых по честной цене, изменение которой отражается в составе доходов либо убытков. При таких условиях первое использование МСФО (IFRS) 9 может оказать большое влияние на прибыль компании.
Так как те денежные активы, каковые раньше учитывались по себестоимости, сейчас будут переоцениваться по честной цене, трансформации которой будут отражаться в составе доходов либо убытков.
В то же времяпункт 4.1.4 МСФО (IFRS) 9 разрешает предприятию при начальном признании отнести долевой инструмент в категорию денежных активов, учитываемых по честной цене, трансформации которой отражаются в составе другого совокупного дохода. В этом случае влияние трансформации цены долевых инструментов на величину чистой прибыли будет не таким большим, потому, что трансформации честной цене для того чтобы долевого инструмента будут отражаться в составе другого совокупного дохода.
Но, принимая ответ об отнесении долевого инструмента в указанную категорию, нужно не забывать, что такое ответ пересмотру не подлежит и реклассифицировать долевой инструмент из данной категории не окажется. Помимо этого, не все долевые инструменты возможно отнести в данную категорию. Так, не подлежат отнесению в указанную категорию денежных активов долевые инструменты, удерживаемые для торговли (held for trading), и долевые инструменты, воображающие собой условное возмещение, признаваемое клиентом в ходе объединения бизнеса, в отношении которого применяетсяМСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса».
Особенности Ретроспективного применения
При оценке влияния начального применения МСФО (IFRS) 9 необходимо учитывать, что многие его положения используются ретроспективно. Это указывает, что будущее использование стандарта может оказать влияние и на денежные показатели текущего либо прошлых периодов. Так, в соответствии с требованиямипункта 7.2.3 МСФО (IFRS) 9 при начальном применении стандарта предприятию направляться оценить бизнес-модель получения польз от денежного актива.
Иными словами, предприятию необходимо определиться, удерживает ли оно денежный актив (к примеру, облигацию либо вексель) с целью получения главной процентов и суммы либо же оно рассчитывает взять не только проценты и основную сумму, но и планирует выгодно реализовать актив.
Наряду с этим необходимо определиться с данным вопросом, основываясь на анализе обстоятельств и фактов, существующих на дату начального примененияМСФО (IFRS) 9.
В следствии денежный актив может учитываться по амортизированной цене, в случае если предприятие не планирует его реализовывать ( п. 4.1.2 МСФО (IFRS) 9). В случае если же компания собирается реализовать денежный актив, а не только приобретать по нему проценты и основную сумму, таковой актив возможно признан подлежащим учету по честной цене, трансформации которой отражаются в составе другого совокупного дохода ( п. 4.1.2а МСФО (IFRS) 9). И результаты таковой классификации нужно применить ретроспективно независимо от того, какие конкретно намерения (либо какая бизнес-модель) были у компании в прошлых отчетных периодах.
