Новые документы для бухгалтера от 15 января 2014 года
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Министерства финансов России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.
Знание позиций налоговых органов, мнения и финансистов опытного сообщества нужно бухгалтеру для планирования работы и принятия решений. Обзор окажет помощь скоро сориентироваться в разглядываемых проблемах и принять взвешенное ответ с учетом всех вероятных их последствий и вариантов поведения.
Новости
1. Уточнены условия применения IT-компаниями пониженных тарифов страховых взносов
Федеральныйзакон от 28.12.2013 N 428-ФЗ О внесении трансформаций в статью 57 законаО страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд необходимого медицинского страхования
Организации, осуществляющие деятельность в области IT (за исключением организаций, заключивших с органами управления особенными экономическими территориями соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и создающих выплаты физлицам, трудящимся в технико-внедренческой особенной экономической территории либо промышленно-производственной особенной экономической территории), используют пониженные тарифы страховых взносов. Согласноч. 3 ст.
58 законаот 24.07.2009 N 212-ФЗ (потом — Закон N 212-ФЗ) они уплачивают 8 процентов в ПФР, 2 процента в ФСС и 4 процента в ФФОМС. Для применения пониженных тарифов указанным организациям нужно соответствовать требованиям, установленным вч. 2.1,2.2,2.3 ст.
57,ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ:
1) наличие документа о национальной аккредитации организации;
2) часть дохода от деятельности в области IT не меньше 90 процентов от общей суммы доходов;
3) средняя численность работников не ниже минимального установленного размера.
Последние два показателя определяются по результатам девяти месяцев года, предшествующего году начала применения пониженных тарифов ( п. п. 2,3 ч. 2.1 ст. 57,ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
Снова созданные IT-компании условия об среднесписочной численности и уровне доходов сотрудников должны выполнить по результатам первого отчетного (расчетного) периода ( п. п. 2,3 ч. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).
Рассмотренные условия скорректированы Федеральнымзаконом от 28.12.2013 N 428-ФЗ. Так, с 1 января 2014 г. в целях применения IT-компаниями пониженных тарифов страховых взносов снижен порог средней численности работников для действующих организаций (среднесписочной — для снова созданных). Сейчас он образовывает не меньше семи человек ( п. 3 ч. 2.1,п. 3 ч. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).
Ранее переход на уплату взносов в пониженных размерах допускался, в случае если этот показатель был не меньше 30 человек.
Помимо этого, с 1 января 2014 г. при определении доли доходов от деятельности в области IT в общем количестве доходов организации не требуется учитывать суммы:
— хорошей (отрицательной) курсовой отличия, образующейся при отклонении курса продажи (приобретения) зарубежной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на зарубежную валюту ( п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
— хорошей курсовой отличия, появляющейся при переоценке валютных сокровищ (за исключением ценных бумаг, номинированных в зарубежной валюте) и требований (обязательств), цена которых выражена в зарубежной валюте (за исключением авансов), проводимой в связи с трансформацией официального курса зарубежной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ ( п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Благодаря принятия рассмотренных поправок увеличится количество IT-организаций, каковые смогут применять пониженные тарифы страховых взносов.
2. В скором будущем начнут функционировать новые правила проведения лотерей
Федеральныйзакон от 28.12.2013 N 416-ФЗ О внесении трансформаций в законО лотереях и отдельные законы РФ
30 января 2014 г. вступит в силу Федеральныйзакон от 28.12.2013 N 416-ФЗ О внесении трансформаций в законО лотереях и отдельные законы РФ (потом — Закон N 416-ФЗ). Этот Закон принят в целях исключения возможности проведения азартных игр под видом лотерей, и совершенствования национального правового регулирования лотерейной деятельности.
С 30 января 2014 г. в Российской Федерации будут установлены следующие виды лотереи ( ст. 3 законаот 11.11.2003 N 138-ФЗ О лотереях в редакции, действующей с 30 января 2014 г., потом — Закон N 138-ФЗ):
1. В зависимости от метода проведения:
— тиражная лотерея ( абз. 2 ч. 2 ст. 3 Закона N 138-ФЗ).
Это лотерея, в которой розыгрыш призового фонда лотереи между всеми участниками лотереи проводится единовременно по окончании распространения лотерейных билетов, лотерейных квитанций, электронных лотерейных билетов. Проведение таковой лотереи может включать в себя отдельные тиражи;
— бестиражная лотерея ( абз. 4 ч. 2 ст. 3 Закона N 138-ФЗ).
Это лотерея, в которой информация, разрешающая выяснить выигрыши, закладывается в лотерейные билеты, электронные лотерейные билеты на стадии их изготовления (создания). При проведении бестиражной лотереи участник лотереи конкретно по окончании внесения платы за участие в лотерее, получения лотерейного билета, электронного выявления и лотерейного билета нанесенных на лотерейный билет скрытых надписей, картинок, чисел либо знаков определит о размере и наличии выигрыша либо о его отсутствии.
2. В зависимости от территории проведения:
— интернациональная лотерея ( абз. 2 ч. 4 ст. 3 Закона N 138-ФЗ).
Это лотерея, которая проводится в двух и более странах, включая Россию, на основании интернационального контракта РФ;
— общероссийская национальная лотерея ( абз. 3 ч. 4 ст. 3 Закона N 138-ФЗ).
Это лотерея, которая проводится на всей территории РФ.
Помимо этого, организатором лотереи сейчас будет лишь федеральный орган аккуратной власти, уполномоченный Правительством РФ в соответствии с правилами на проведение лотереи. Организатор лотереи проводит лотерею через оператора лотереи по окончании заключения с ним договора ( п. 6 ст. 2 Закона N 138-ФЗ).
Согласноп. 9 ст. 2 Закона N 138-ФЗ оператором есть зарегистрированное в правовом поле РФ юрлицо, заключившее с организатором лотереи договор на проведение лотереи.
Законом N 416-ФЗ предусмотрены переходные положения. Так, в соответствии сч. 3 ст. 7 Закона N 416-ФЗ проведение региональных национальных лотерей, муниципальных лотерей, негосударственных лотерей и стимулирующих лотерей, за исключением экспертизы выигрышных лотерейных билетов (лотерейных квитанций), выплата, передача либо предоставление выигрышей участникам лотерей будет прекращено к 1 июля 2014 г.
В части налогообложения отметим следующее. Вгл. 21 НК РФ предусмотрены следующие льготы по НДС, каковые касаются лотерей:
— не облагается НДС реализация лотерейных билетов лотерей, проводимых согласно решению уполномоченного органа ( подп. 9 п. 2 ст. 149 НК РФ);
— не облагается НДС проведение лотерей, проводимых согласно решению уполномоченного органа аккуратной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов ( подп. 8.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).
В эти нормы поправок пока не внесено. Но начиная с 1 июля 2014 г. уточнение о том, что эти льготы используются в отношении лотерей, проводимых согласно решению уполномоченного органа, не будет иметь смысла, потому, что по новым правилам все лотереи будут проводиться согласно решению Правительства РФ ( п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона N 138-ФЗ).
3. Утверждены новые указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения
Приказ Росстата от 28.10.2013 N 428 Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 Сведения о отгрузке и производстве услуг и товаров, N П-2 Сведения об инвестициях в нефинансовые активы, N П-3 Сведения о денежном состоянии организации, N П-4 Сведения о численности и зарплате работников, N П-5(м) Главные сведения о деятельности организации
Приказ Росстата от 18.12.2013 N 485 О внесении трансформаций в Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 Сведения о отгрузке и производстве услуг и товаров, N П-2 Сведения об инвестициях в нефинансовые активы, N П-3 Сведения о денежном состоянии организации, N П-4 Сведения о численности и зарплате работников, N П-5(м) Главные сведения о деятельности организации, утвержденные приказом Росстата от 28 октября 2013 г. N 428
С января 2014 г.Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428 введены в действиеУказания по заполнению форм федерального статистического наблюденияN П-1 Сведения о отгрузке и производстве услуг и товаров,N П-2 Сведения об инвестициях в нефинансовые активы,N П-3 Сведения о денежном состоянии организации,N П-4 Сведения о численности и зарплате работников,N П-5(м) Главные сведения о деятельности организации (потом — Указания). Они заменятуказания, утвержденные Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435. При внесении сведений в перечисленные формы федерального статистического наблюдения организации должны руководствоваться новымиУказаниями, каковые пара отличаются от прошлого документа, но по большей части дублируют его положения.
Согласноп. 7 Указаний полномочия по сдаче статистической отчетности от имени юрлица смогут быть делегированы обособленному подразделению. В этом случае в кодовой части формы указывается ОКПО (для филиала) либо идентификационный номер (для обособленного подразделения, не имеющего статуса филиала), что устанавливается территориальным органом Росстата по месту размещения обособленного подразделения.
При заполненииформы N П-1 Сведения о отгрузке и производстве услуг и товаров направляться учитывать, что в количество платных одолжений населению не включается оплата одолжений через терминалы ( п. 35 Указаний).Пункт 41 Указаний предусматривает отражение встроке Всего графы 4 сведений об обороте розничной торговли. Наряду с этим в составе показателя раздельно приводятся информацию о товарах, реализованных через Интернет (с кодомОКПД 52.61.20.120) либо по почте (с кодомОКПД 52.61.1). Помимо этого, вп.
41 Указаний показались определения понятий вебмагазин и интернет торговля.
В отношенииформы N П-4 Сведения о численности и зарплате работников новшеством стало то, что начисленные работникам за целый период отпуска суммы включаются в фонд заработной платы отчетного месяца ( п. 85.2 Указаний). Нужно подчернуть, что в соответствии сПриказом Росстата от 18.12.2013 N 485 в указания по заполнению данной формы внесены поправки, каковые используются с отчета за январь 2014 г. К примеру, в число затрат, не учитываемых в фонде заработной платы и выплатах социального характера, включены вознаграждения участникам правления акционерного общества, соучредителям ( подп. е п. 91 Указаний). Следовательно, эти суммы не отражаются в отчете поформе N П-4.
Кое-какие уточнения касаются заполненияформ N П-2 Сведения об инвестициях в нефинансовые активы,N П-3 Сведения о денежном состоянии организации. В числе другого трансформации затронули внесение информации об инвестициях в нефинансовые активы и об источниках инвестиций вформе N П-2, и отражение сведений об активах организации вформе N П-3.
Помимо этого, внесены коррективы в приложения кУказаниям.
Комментарии
1. Новые трансформации налогового законодательства: налог на прибыль, НДС, НДФЛ
Наименование документа:
Федеральныйзакон от 28.12.2013 N 420-ФЗ О внесении трансформаций в статью 27.5-3 законаО рынке ценных бумаг и части первую и вторую Налогового кодекса РФ
Комментарий:
30 декабря 2013 г. на официальном интернет-портале правовой информацииwww.pravo.gov.ru был размещен Федеральныйзакон от 28.12.2013 N 420-ФЗ (потом — Закон N 420-ФЗ). Данныйзакон внес бессчётные поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации. Кое-какие из них получили юридическую силу 1 января 2014 г. ( ч. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ). Главная масса поправок затронулагл. 25 НК РФ, посвященную налогу на прибыль. Так, с 1 января 2015 г. будут функционировать в новой редакциист. ст.
280,276 НК РФ, каковые регулируют изюминке определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и налоговой базы участников соглашения доверительного управления имуществом соответственно. С 2015 г. будут установлены расходов определения эмитентов и особенности доходов русских депозитарных расписок ( ст. 299.5 НК РФ). С указанной даты будут внесены трансформации и вст. 279 НК РФ, в которой разъяснены вопросы определения налоговой базы при уступке права требования.
Помимо этого, уже с 1 января 2014 г. получили юридическую силу трансформации вст. 282 НК РФ, которая устанавливает изюминке формирования налоговой базы по операциям РЕПО с ценными бумагами, и вст. 301 НК РФ, регулирующую особенности налогообложения срочных сделок.
Разглядим кое-какие другие трансформации.
1.1. Налог на прибыль
1.1.1. Урегулирован вопрос учета в расходах и доходах процентов в том случае, в то время, когда их выплата происходит не каждый месяц, а в другой предусмотренный соглашением срок
Законом N 420-ФЗ изложен в новой редакциип. 6 ст. 271 НК РФ ип. 8 ст. 272 НК РФ.
Трансформации получили юридическую силу 1 января 2014 г. ( ч. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ). Эти пункты регулируют порядок признания процентов по контрактам займа и иным подобным соглашениям в расходах и доходах.
Сейчас конкретно в Налоговом кодексе РФ предусмотрено, что по соглашениям, срок действия которых приходится более чем на один отчетный либо налоговый период, проценты включаются в доходы на конец каждого месяца соответствующего отчетного либо налогового периода независимо от даты либо сроков их выплаты, предусмотренных соглашением ( абз. 1 п. 6 ст. 271 НК РФ). Подобные положения, касающиеся затрат, находятся вабз. 1 п. 8 ст.
272 НК РФ.
При прекращения действия соглашения в течение календарного месяца доход согласится взятым (расход согласится осуществленным) и включается в состав соответствующих доходов (затрат) на дату прекращения действия соглашения ( абз. 3 п. 6 ст. 271,абз. 3 п. 8 ст.
272 НК РФ).
В отношении соглашений, в соответствии с которым выполнение обязательства зависит от цены либо иного значения базисного актива с начислением во время действия контракта фиксированной ставки, вабз. 2 п. 6 ст. 271 НК РФ указано следующее:
— доходы, начисленные исходя из фиксированной ставки, будут считаться на последнее число каждого месяца соответствующего отчетного либо налогового периода;
— доходы, практически полученные на основании сложившейся цене либо иного значения базисного актива, будут считаться на дату выполнения обязательства по этому соглашению.
Подобное правило предусмотрено и для затрат ( абз. 2 п. 8 ст. 272 НК РФ).
В новой редакции кроме этого изложенп. 4 ст. 328 НК РФ, устанавливающей порядок ведения налогового учета доходов (затрат) в виде процентов.
Отметим, что Министерство финансов России и до внесения упомянутых трансформаций отмечал, что проценты по всем видам заимствования рассказать о составе внереализационных доходов (затрат) равномерно в течение всего срока действия соглашения займа независимо от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования предоставленными (взятыми) финансовыми средствами. См., к примеру, Письма от 24.07.2013N 03-03-06/1/29175, от 23.07.2013N 03-03-06/2/28977, от 12.07.2013N 03-03-06/1/27251.
С позицией ФНС России по этому вопросу, подобной подходу денежного ведомства, и противоречивой судебной практикой возможно ознакомиться в Энциклопедии спорных обстановок по налогу на прибыль.
1.1.2. В Налоговом кодексе РФ закреплено, что убытки возможно переносить на конец отчетного периода
Законом N 420-ФЗ уточнены положенияп. 1 ст. 283 НК РФ, регулирующей порядок переноса убытков на будущее. Трансформации получили юридическую силу 1 января 2014 г. ( ч. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ). До указанной даты в данномпункте было предусмотрено, что плательщики налогов, понесшие убыток в прошлых налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка либо ее часть.
В связи с данной формулировкой у плательщиков налогов появлялся вопрос о том, возможно ли перенести убыток на конец отчетного, а не налогового периода. Министерство финансов России разрешал поступать так (см., к примеру, Письма от 16.01.2013N 03-03-06/2/3, от 19.04.2010N 03-03-06/1/276). С дополнительными материалами по этому вопросу, а также с позицией ФНС России, подобной позиции денежного ведомства, возможно ознакомиться вЭнциклопедии спорных обстановок по налогу на прибыль.
С 1 января 2014 г. возможность перенесения убытка на конец отчетного периода закреплена вп. 1 ст. 283 НК РФ.
направляться обратить внимание и на другую поправку, внесенную вп. 1 ст. 283 НК РФ и кроме этого вступившую в силу 1 января 2014 г. ( ч. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).
Речь заходит обабз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ, в котором ранее было предусмотрено, что положенияп. 1 ст. 283 НК РФ не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком во время налогообложения его доходов по ставке 0 процентов. Отметим, что данный абзац получил юридическую силу 1 января 2011 г. и в связи с его неудачной формулировкой у плательщиков налогов появился последовательность вопросов при применении положений названногопункта. См.
Практическоепособие по налогу на прибыль.
С 1 января 2014 г.абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ действует в новой редакции. Сейчас в нем указано, что положенияп. 1 ст. 283 НК РФ не распространяются на убытки, каковые взяты налогоплательщиком во время налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленныхп. п. 1.1,1.3,5,5.1 ст.
284 НК РФ. Кроме этого упомянутые положения не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации либо иного выбытия указанных вст. 284.2 НК РФ акций (долей участия в уставном капитале) русских организаций.
1.1.3. Доходы, полученные при уменьшении уставного капитала, в пределах вклада не учитываются в целях налога на прибыль
КомментируемымЗаконом вподп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ внесены положения, в соответствии с которым при определении налоговой базы в доходах не учитывается имущество, имущественные права, каковые взяты в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества либо товарищества (его правопреемником либо наследником) при уменьшении уставного капитала в правовом поле РФ. Трансформации получили юридическую силу 1 января 2014 г. ( ч. 1 ст.
6 Закона N 420-ФЗ).
Отметим, что до указанной даты вподп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ было предусмотрено, что эти доходы не учитываются при выходе (выбытии) из хозяйственного общества либо товарищества или при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества либо товарищества между его участниками. Обратим внимание, что Министерство финансов России вПисьме от 29.07.2013 N 03-03-07/30021 разъяснял следующее.
Вст. 251 НК РФ не содержится нормы, разрешающей высвободить от налога на прибыль суммы, полученные акционером (участником) от уменьшения уставного капитала. Дополнительные материалы по этому вопросу см. вЭнциклопедии спорных обстановок по налогу на прибыль.
1.1.4. Скорректирован порядок определения цены приобретения имущественных прав в целях уменьшения дохода от их реализации
В соответствии сподп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ организация вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения и на сумму затрат, которые связаны с их реализацией и приобретением.
С 1 января 2014 г. в указанномподпункте содержится особое правило определения цены приобретения акций, долей в ситуации, в то время, когда до реализации имущественных прав случилось уменьшение уставного капитала хозяйственного общества (товарищества) методом уменьшения стоимости по номиналу акций, долей в пределах начального вклада (взноса) в данный уставный капитал. При таких условиях цена приобретения акций, долей значительно уменьшается на цена имущества (имущественных прав), ранее взятого участником хозяйственного общества (товарищества) при уменьшении данного уставного капитала в правовом поле РФ в пределах начального вклада (взноса).
Наряду с этим в новомабз. 2 подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ предусмотрено, что данное правило не распространяется на случаи, в то время, когда хозяйственное общество (товарищество) обязано уменьшить собственный уставный капитал в соответствии с требованиям законодательства РФ. Повторимся, что соответствующее положение получило юридическую силу 1 января 2014 г. ( ч. 1 ст.
6 Закона N 420-ФЗ).
1.1.5. Урегулирован вопрос о порядке налогообложения процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в правовом поле о несостоятельности (банкротстве)
Комментируемый закон дополняетподп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ новым абзацем 5, в соответствии с которому проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного кредитора в правовом поле о банкротстве, учитываются в доходах на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) плательщика налогов.
Трансформации получили юридическую силу 1 января 2014 г. ( ч. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).
Соответствующие затраты будут признаваться на дату перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) плательщика налогов ( абз. 4 подп. 4 п. 7 ст.
272 НК РФ).
Согласноч. 4 ст. 6 Закона N 420-ФЗ воздействие указанных положений распространяется на правоотношения, появившиеся с 1 января 2011 г.
Напомним, что по нормам законодательства, действовавшим до внесения разглядываемых поправок, такие проценты следовало учитывать в доходах с даты открытия конкурсного производства. Данной позиции придерживался Министерство финансов России (см., к примеру, Письма от 01.04.2013N 03-03-06/2/10287, от 09.04.2012N 03-03-06/1/190, от 01.04.2011N 03-03-06/2/60).
1.1.6. С 2015 г. изменится порядок учета процентов по долговым обязательствам
Вподп. 5 п. 1.2 ч. 1 раздела II Главных направлений налоговой политики РФ на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов указывалось, что в скором будущем будет пересмотрен подход к отнесению процентов по долговым обязательствам на затраты в целях налога на прибыль. Это связано с тем, что действующий порядок контроля за предельными суммами процентов, признаваемыми затратами для целей налогообложения, есть трудоемким и обременительным для плательщиков налогов.
В целях реализации данного направления налоговой политики внесены трансформации вст. 269 НК РФ. Они вступят в силу 1 января 2015 г. ( ч. 2 ст.
6 Закона N 420-ФЗ).
В соответствии с неспециализированному правилу проценты по долговым обязательствам любого вида будут признаваться доходом (расходом) исходя из фактической ставки ( абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). В случае если же долговое обязательство появилось в следствии совершения контролируемых сделок, то доходом (расходом) согласится процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положенийраздела V.1 НК РФ о контролируемых сделках. Исключение из этого правила установленоп.
1.1 ст. 269 НК РФ.
В соответствии с упомянутому пункту по долговому обязательству, появившемуся в следствии контролируемой сделки, одной из сторон которой есть банк, плательщик налогов вправе:
— признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, в случае если эта ставка превышает минимальное значение промежутка предельных значений, установленногоп. 1.2 ст. 269 НК РФ;
— признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, в случае если эта ставка менее большого значения промежутка предельных значений, установленногоп. 1.2 ст. 269 НК РФ.
В случае если эти условия не соблюдаются, то доходом (расходом) согласится процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положенийраздела V.1 НК РФ о контролируемых сделках.
Пунктом 1.2 ст. 269 НК РФ будут установлены промежутки предельных значений ставок по долговым обязательствам в зависимости от того, в какой валюте они оформлены. Так, к примеру, согласноподп.
1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ на период с 1 января по 31 декабря 2015 г. по долговому обязательству, оформленному в рублях, установлен промежуток от 75 до 180 процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ.
1.1.7. Урегулирован вопрос о налогообложении ценных бумаг при погашении их стоимости по номиналу частями
Комментируемый закон дополняет Налоговыйкодекс РФ положениями, регулирующими порядок налогообложения ценных бумаг при частичного погашения их стоимости по номиналу во время их обращения. Соответствующие трансформации будут внесены вп. 3 ст. 271,подп. 7 п. 7 ст. 272,ст. 280 НК РФ.
Поправки вступят в силу 1 января 2015 г. ( ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).
В соответствии с новомуабз. 5 п. 3 ст. 271 НК РФ датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг будет признаваться дата фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения стоимости по номиналу полезной бумаги во время ее обращения, предусмотренного условиями выпуска. В соответствии с новой редакциейподп. 7 п. 7 ст.
272 НК РФ датой осуществления внереализационных и других затрат будет признаваться а также дата частичного погашения стоимости по номиналу полезной бумаги во время ее обращения, предусмотренного условиями выпуска. Наряду с этим суммы, уплаченные налогоплательщиком при приобретении ценных бумаг, будут признаваться затратами пропорционально доле выплат, практически взятых при частичном погашении стоимости по номиналу. Данное правило будет находиться в п. 6 новой редакциист.
280 НК РФ.
направляться подчернуть, что внесенные поправки соответствуют позиции Министерства финансов России, которую он занимает на данный момент по вопросу определения налоговой базы при частичном погашении стоимости по номиналу ценных бумаг (см. Письма от 29.07.2013N 03-03-06/2/30012, от 04.03.2013N 03-03-06/2/6367).
Частью 6 ст. 5 Закона N 420-ФЗ установлены переходные правила, которые связаны с налогообложением операций с ценными бумагами, по которым осуществлено частичное погашение их стоимости по номиналу до 1 января 2015 г. Сущность их содержится в следующем. Во время до полной реализации (выбытия) таких ценных бумаг налогоплательщиком используется порядок определения налоговой базы, что использовался им во время до дня вступления в силуЗакона N 420-ФЗ.
Перерасчет налоговой базы за прошедшие налоговые периоды не производится.
1.1.8. Затраты по погашению собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, учитываются частично
В соответствии с комментируемым закономп. 1 ст. 265 НК РФ будет дополнен подп. 3.1. На основании новой нормы эмитенты смогут учитывать затраты по погашению собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в сумме отличия между ценой их погашения и их номинальной ценой. Трансформации вступят в силу 1 января 2015 г. ( ч. 2 ст.
6 Закона N 420-ФЗ).
Отметим, что согласноп. 12 ст. 270 НК РФ не учитываются затраты, каковые направлены на погашение долговых ценных бумаг.
1.2. НДС
1.2.1. С 1 января 2014 г. по льготным операциям счета-фактуры выставлять не требуется
С 1 января 2014 г. при совершении операций, каковые не облагаются НДС согласност. 149 НК РФ, не требуется выставлять счета-фактуры, вести издания учета взятых и выставленных квитанций-фактур, книги продаж и книги покупок. Трансформации внесены вп. 5 ст. 168 НК РФ ип. 3 ст. 169 НК РФ.
Согласноч. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ поправки получили юридическую силу 1 января 2014 г. Упомянутые обязанности сохранились для плательщиков налогов, каковые используют освобождение согласност. 145 НК РФ. Отметим, что такие лица оформляют расчетные документы, первичные учетные документы и выставляют счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога ( п. 5 ст.
168 НК РФ).
направляться обратить внимание на то, что потерял силуп. 4 ст. 169 НК РФ.
В нем были перечислены лица, каковые не выставляли счета-фактуры при осуществлении операций, подпадающих под воздействие льготст. 149 НК РФ.
1.2.2. Введены новые налоговые льготы
С 1 января 2014 г. дополнен список льгот по НДС. Так, с указанной даты освобождается от налогообложения:
— реализация одолжений по доверительному управлению средствами пенсионных накоплений, средствами выплатного резерва и средствами пенсионных накоплений застрахованных лиц, которым установлена срочная пенсионная выплата ( подп. 29 п. 2 ст. 149 НК РФ);
— операции по уступке (передаче) прав (требований) по обязательствам, появляющимся на основании денежных инструментов срочных сделок, реализация которых освобождается от налогообложения согласноподп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Эта льгота предусмотрена новымподп. 30 п. 2 ст. 149 НК РФ. Отметим, что согласноподп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ в целях НДС под реализацией денежного инструмента срочной сделки понимается реализация ее базового актива, и уплата сумм премий по договору, сумм вариационной маржи, иные периодические либо разовые выплаты сторон денежного инструмента срочной сделки, не являющиеся в соответствии с условиями ФИСС оплатой базового актива;
— операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности ( подп. 15.2 п. 3 ст. 149 НК РФ):
а) передача (возврат) имущества, предназначенного для коллективного клирингового обеспечения и (либо) личного клирингового обеспечения;
б) выплата процентов, начисленных на средства гарантийного фонда, что формируется за счет имущества, являющегося предметом коллективного клирингового обеспечения и (либо) личного клирингового обеспечения, каковые уплачиваются клиринговой организацией иным лицам и участникам клиринга.
Напомним, что от льгот, предусмотренныхп. 3 ст. 149 НК РФ, плательщик налогов вправе отказаться ( п. 5 ст. 149 НК РФ).
Помимо этого, в новой редакции изложенабз. 12 подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Сейчас не будет облагаться НДС получение банком от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком не только по соглашениям страхования на случай смерти либо наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк есть выгодоприобретателем и страхователем, но и по иным иным видам и договорам страхования страхования, в которых банк есть страхователем. Примером возможно соглашение страхования имущества, которое является обеспечением обязательств заемщика (залогом).
Все упомянутые трансформации получили юридическую силу 1 января 2014 г. ( ч. 1 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).
1.2.3. Установлены особенности расчета пропорции при осуществлении операций, как облагаемых НДС, так и высвобожденных от налогообложения
Плательщики налогов, каковые реализовывают операции, как облагаемые НДС, так и высвобожденные от обложения указанным налогом в целях применения вычета, должны определять особую пропорцию, которая упомянута вп. 4 ст. 170 НК РФ.
В соответствии сЗаконом N 420-ФЗ названный пункт изложен в новой редакции. Трансформации вступят в силу 1 апреля 2014 г. ( ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).
Согласноабз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ при расчете пропорции эмитенты русских депозитарных расписок не учитывают:
— сделки по размещению и (либо) погашению русских депозитарных расписок;
— сделки по реализации и приобретению воображаемых ценных бумаг, каковые связаны с размещением и (либо) погашением русских депозитарных расписок.
Помимо этого, вновом п. 4.1 ст. 170 НК РФ установлены особенности расчета указанной пропорции. Данный пункт кроме этого вступит в силу 1 апреля 2014 г. ( ч. 2 ст.
6 Закона N 420-ФЗ).
В соответствии с упомянутомуподпункту при определении цены одолжений по предоставлению займа финансовыми средствами либо ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце).
В соответствии сподп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ при определении цены ценных бумаг, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения:
— учитывается сумма дохода от таковой реализации, которая представляет собой совокупную отличие между ценой реализованных ценных бумаг, определяемой с учетом положенийст. 280 НК РФ, и затратами на приобретение и (либо) реализацию этих ценных бумаг, определяемыми кроме этого с учетом положений указаннойстатьи, при условии что такая отличие есть хорошей. Отрицательная отличие не учитывается при определении суммы чистого дохода;
— не учитываются операции по погашению депозитарных расписок при получении воображаемых ценных бумаг и операции по передаче воображаемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на воображаемые акции.
1.2.4. Расширен список организаций, каковые вправе включать в затраты входной НДС
Согласноп. 5 ст. 170 НК РФ кое-какие организации есть в праве включать в затраты по налогу на прибыль суммы НДС, уплаченные поставщикам по получаемым товарам (работам, услугам).
Этими организациями, например, являются банки, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды.
С 1 апреля 2014 г. данным правом кроме этого будут наделены:
— организаторы торговли (а также биржи);
— клиринговые организации;
— опытные участники рынка ценных бумаг;
— управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов.
Соответствующие дополнения внесены вп. 5 ст. 170 НК РФ. Трансформации вступят в силу 1 апреля 2014 г. ( ч. 2 ст.
6 Закона N 420-ФЗ).
Отметим, что вся сумма НДС, которая взята такими организациями по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет ( п. 5 ст. 170 НК Российской Федерации).
1.3. НДФЛ
1.3.1. Установлены особенности определения налоговой базы по операциям, учитываемым на личном инвестиционном счете
Как было указано в Главных направлениях налоговой политики РФ на 2014 плановый период и год 2015 и 2016 годов, в условиях действующего законодательства инвестиции в акции являются менее привлекательными с налоговой точки зрения, чем другие виды инвестиций (к примеру, приобретение жилья). См.подп. 1.1.3 п. 1.1 ч. 1 раздела II Главных направлений налоговой политики РФ на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов.
В целях выравнивания налоговых условий для инвестиций физлиц в разные виды активов в данном документе предлагалось, например, следующее:
— включить в законодательство о полезных бумагах понятие личный инвестиционный счет, и требования к осуществлению профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, которые связаны с ведением личных инвестиционных квитанций;
— ввести инвестиционный налоговый вычет.
К примеру, с 1 января 2015 г. Федеральныйзакон от 22.04.1996 N 39-ФЗ О рынке ценных бумаг будет дополнен ст. 10.3 Особенности осуществления профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, которые связаны с ведением личных инвестиционных квитанций ( п. 7 ст. 5,ч. 4 ст. 21 законаот 21.12.2013 N 379-ФЗ). Согласноп. 1 названной ст.
10.3 под личным инвестиционным счетом понимается счет внутреннего учета, что рекомендован для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента-физлица, обязательств по контрактам, заключенным за счет указанного клиента. Этот счет открывает и ведет брокер либо управляющий на основании соглашения на брокерское обслуживание либо соглашения доверительного управления ценными бумагами, в котором предусматривается ведение и открытие личного инвестиционного счета.
Комментируемым Законом вабз. 3 п. 12 ст. 214.1 НК РФ будут внесены поправки, в соответствии с которым денежный итог по операциям, учитываемым на личном инвестиционном счете, определяется раздельно от денежного результата по иным операциям. Трансформации вступят в силу 1 января 2015 г. ( ч. 2 ст.
6 Закона N 420-ФЗ). Налоговая база по операциям, учитываемым на личном инвестиционном счете, кроме этого будет определяться раздельно. Соответствующие трансформации будут внесены вабз. 2 п. 14 ст.
214.1 НК РФ.
Помимо этого, вст. 214.1 НК РФ будет введенп. 20, в соответствии с которому налоговую базу по операциям с ценными бумагами, по операциям с денежными инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами, по операциям, учитываемым на личном инвестиционном счете, и по операциям займа ценными бумагами будет определять налоговый агент по окончании налогового периода. Другой порядок возможно установленст. 214.1 илист.
226.1 НК РФ. В последнюю из перечисленных статей кроме этого внесены дополнения.
В частности, в соответствии с новомуп. 9.1 ст. 226.1 НК РФ суммы налога по операциям с ценными бумагами, учитываемым на личном инвестиционном счете, исчисляет, удерживает и уплачивает налоговый агент на дату прекращения контракта на ведение для того чтобы счета.
Исключения из этого правила находятся в указанном жепункте.
В соответствии с новымп. 15 ст. 226.1 НК РФ налоговый агент, являющийся источником дохода по операциям, учитываемым на личном инвестиционном счете, обязан будет информировать об открытии либо о закрытии для того чтобы счета в налоговый орган по месту собственного нахождения.
Сделать это нужно будет в течение трех рабочих дней со дня соответствующего события в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Формы и форматы соответствующих сообщений предстоит утвердить ФНС России.
1.3.2. Введены инвестиционные налоговые вычеты
С 1 января 2015 г. Налоговыйкодекс РФ будет дополненст. 219.1 Инвестиционные налоговые вычеты. Согласноп. 1 ст. 219.1 НК РФ плательщик налогов вправе будет взять следующие инвестиционные налоговые вычеты:
1) в размере хорошего денежного результата, взятого налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных вподп. 1 и2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ, при условии что они пребывали в собственности плательщика налогов более трех лет. В упомянутых пунктах названы:
— акции, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, а также на фондовой бирже;
— инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми реализовывают русские управляющие компании.
Этот вычет предусмотренподп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ;
2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на личный инвестиционный счет ( подп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ);
3) в сумме доходов, взятых по операциям, учитываемым на личном инвестиционном счете ( подп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ).
Особенности предоставления этих вычетов выяснены вп. п. 2,3,4 ст. 219.1 НК РФ.
направляться подчернуть, что инвестиционный налоговый вычет, установленный вподп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, используется к доходам, взятым при реализации (погашении) ценных бумаг, купленных по окончании 1 января 2014 г. ( ч. 1 ст.
5 Закона N 420-ФЗ). Вычеты, предусмотренныеподп. 2 и3 п. 1 ст.
219.1 НК РФ, используются при зачислении денежных средств и (либо) получении доходов по личным инвестиционным квитанциям, соглашения на ведение которых заключены по окончании дня вступления в силуЗакона N 420-ФЗ ( ч. 2 ст. 5 Закона N 420-ФЗ). Этот закон получил юридическую силу 1 января 2014 г., за исключением положений, каковые начинают действоватьв иные сроки ( ч. 1 ст.
6 Закона N 420-ФЗ).
1.3.3. Уточнен список доходов, взятых от источников за пределами РФ
РассматриваемымЗаконом N 420-ФЗ внесены дополнения вподп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ, в котором указано, что к доходам, взятым от источников за пределами России, относятся проценты и дивиденды, полученные от зарубежных организаций (за некоторым исключением, которое содержится вподп.
1 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Трансформации вступят в силу 1 января 2015 г. ( ч. 2 ст. 6 Закона N 420-ФЗ).
С данной даты вподп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ кроме этого будут предусмотрены выплаты по воображаемым полезным бумагам, полученные от эмитента русских депозитарных расписок.
1.3.4. Установлены особенности определения налоговой базы по операциям с депозитарными расписками и воображаемыми ценными бумагами
В целях Налоговогокодекса РФ под депозитарными расписками понимаются российские депозитарные расписки, и акции зарубежных эмитентов, удостоверяющие права на акции русских и (либо) зарубежных эмитентов. Воображаемые акции определяются как акции, права на каковые удостоверяются депозитарными расписками. Такие понятия будут находиться вп. 6.1 ст. 214.1 НК РФ. Этот пункт вступит в силу 1 января 2015 г. ( ч. 2 ст.
6 Закона N 420-ФЗ).
Помимо этого, в этом пункте будет указано, что в целях НДФЛ не согласится реализацией либо иным выбытием ценных бумаг:
— погашение депозитарных расписок при получении воображаемых ценных бумаг;
— передача воображаемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на воображаемые акции.
Пункт 13 ст. 214.1 НК РФ, в котором устанавливаются изюминке расходов и определения доходов для определения денежного результата по операциям с ценными бумагами и по операциям с денежными инструментами срочных сделок, с 1 января 2015 г. будет дополнен положениями, касающимися определения затрат плательщика налогов при реализации либо другом выбытии:
— воображаемых ценных бумаг, взятых при погашении депозитарных расписок;
— депозитарных расписок, взятых в следствии их размещения.
Использование документа (выводы):
Налог на прибыль
С 1 января 2014 г.:
— урегулирован вопрос учета в расходах и доходах процентов при, в то время, когда их выплата происходит не каждый месяц, а в другой предусмотренный контрактом срок ( п. 6 ст. 271,п. 8 ст. 272,п.
4 ст. 328 НК РФ);
— в Налоговом кодексе РФ закреплено, что убытки возможно переносить на конец отчетного периода ( п. 1 ст. 283 НК РФ);
— установлено, что доходы, полученные при уменьшении уставного капитала, в пределах вклада не учитываются в целях налога на прибыль ( подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ);
— скорректирован порядок определения цены приобретения имущественных прав в целях уменьшения дохода от их реализации ( подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
— урегулирован вопрос о порядке налогообложения процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в правовом поле о банкротстве ( подп. 2 п. 4 ст. 271,подп. 4 п. 7 ст.
272 НК РФ).
С 1 января 2015 г.:
— изменится порядок учета процентов по долговым обязательствам ( п. п. 1,1.1,1.2 ст. 269 НК РФ);
— будет урегулирован вопрос о налогообложении ценных бумаг при погашении их стоимости по номиналу частями (п. 3 ст. 271, подп. 7 п. 7 ст. 272,п.
6 ст. 280 НК РФ);
— затраты по погашению собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, возможно будет учитывать в части ( подп. 3.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
НДС
С 1 января 2014 г.:
— по льготным операциям счета-фактуры выставлять не требуется ( п. 5 ст. 168,п. 3 ст. 169 НК РФ);
— введены новые налоговые льготы ( подп. 29,30 п. 2,подп. 15.2 п. 3 ст. 149 НК РФ).
С 1 апреля 2014 г.:
— установлены особенности расчета пропорции при осуществлении как облагаемых НДС операций, так и высвобожденных от налогообложения ( п. п. 4,4.1 ст. 170 НК РФ);
— расширен список организаций, каковые вправе включать в затраты входной НДС ( п. 5 ст. 170 НК РФ).
НДФЛ
С 1 января 2015 г.:
— установлены особенности определения налоговой базы по операциям, учитываемым на личном инвестиционном счете (п. п. 12, 14,20 ст. 214.1,п. п. 9.1,15 ст. 226.1 НК РФ);
— введены инвестиционные налоговые вычеты ( ст. 219.1 НК РФ);
— уточнен список доходов, взятых от источников за пределами РФ (подп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ);
— установлены особенности определения налоговой базы по операциям с депозитарными расписками и воображаемыми ценными бумагами ( п. п. 6.1, 13 ст. 214.1 НК РФ).
2. С 1 января 2014 г. введена особая оценка условий труда и установлены новые дополнительные тарифы на пенсионные взносы для работников вредных и страшных производств
Наименование документа:
Федеральныйзакон от 28.12.2013 N 426-ФЗ О особой оценке условий труда
Федеральныйзакон от 28.12.2013 N 421-ФЗ О внесении трансформаций в отдельные законы РФ в связи с принятием законаО особой оценке условий труда
Комментарий:
30 декабря 2013 г. на интернет-портале правовой информации ( www.pravo.gov.ru) размещен последовательность законов , устанавливающих а также положения о признании условий труда вредными и страшными. Принятие Федеральногозакона от 28.12.2013 N 426-ФЗ О особой оценке условий труда (потом — Закон N 426-ФЗ) потребовало корректировки норм некоторых правовых актов, касающихся, например, порядка уплаты взносов на необходимое пенсионное и социальное страхование.
Такие новшества содержит Федеральныйзакон от 28.12.2013 N 421-ФЗ О внесении трансформаций в отдельные законы РФ в связи с принятием законаО особой оценке условий труда (потом — Закон N 421-ФЗ). Одни поправки носят технический характер, другие касаются формирования бюджетов ПФР и ФСС РФ и расходования соответствующих средств. Но имеется и трансформации, затрагивающие более широкий круг лиц, в частности работодателей.
Разглядим их подробнее.
2.1. Аттестация рабочих мест заменена особой оценкой условий труда
С 1 января 2014 г. вместо аттестации рабочих мест введена особая оценка условий труда, которая обязана проводиться в соответствии сЗаконом N 426-ФЗ. Отметим, что в силуч. 12 ст.
209 ТК РФ в ветхой редакции аттестация проводилась впорядке, утвержденном Приказом Минздрав России от 26.04.2011 N 342н (потом — Порядок аттестации). Особая оценка условий труда ранее была предусмотренач. 4 ст.
58.3 законаот 24.07.2009 N 212-ФЗ О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд необходимого медицинского страхования (потом — Закон N 212-ФЗ) как основание освобождения от уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам. В соответствии с внесенным изменениямч. 4 ст.
58.3 Закона N 212-ФЗ потеряла силу ( подп. г п. 4 ст. 13 Закона N 421-ФЗ).
По аналогии с результатами аттестации итоги особой оценки условий труда используются, например, для предоставления работникам компенсаций и гарантий, предусмотренных Трудовымкодексом РФ, и для установления дополнительных тарифов страховых взносов в ПФР, расчета надбавок (скидок) к тарифу взносов на необходимое социальное страхование от несчастных случаев на производстве и обоснования и профзаболеваний финансирования мероприятий по улучшению условий охраны труда ( ст. 7 Закона N 426-ФЗ).
Особая оценка проводится в отношении условий труда всех сотрудников, не считая надомников, дистанционных работников и тех, каковые трудятся у физлиц, не являющихся предпринимателями ( ст. 3 Закона N 426-ФЗ). Особенные положения предусмотрены для национальных гражданских и муниципальных служащих. Отметим, что вп.
4 Порядка аттестации были установлены иные исключения (в частности, аттестация имела возможность не проводиться в отношении рабочих мест, на которых сотрудники были заняты лишь работой на компьютерах).
По неспециализированному правилу оценка условий труда проводится не реже чем один раз в пять лет, в случае если нет оснований для внеплановой оценки ( ч. 4 ст. 8 ист. 17 Закона N 426-ФЗ). Напомним, что в соответствии сп.
8 Порядка аттестации в отношении тех рабочих мест, условия труда на которых были признаны допустимыми либо оптимальными, вторичная аттестация имела возможность не проводиться.
Значительным новшеством есть установление вст. 14 Закона N 426-ФЗ классификации условий труда. По степени вредности и (либо) опасности они подразделяются на четыре класса: оптимальные, допустимые, вредные и страшные (1, 2, 3 и 4-й классы соответственно). Со своей стороны, вредные условия смогут быть четырех степеней (подклассов).
направляться подчернуть, что в названной статье разъясняется, какие конкретно как раз условия труда относятся к каждому классу (подклассу).
Согласноч. 2 ст. 8 Закона N 426-ФЗ особая оценка условий труда проводится совместно специализированной организацией и работодателем, которая соответствует требованиям, приведенным вст.
19 данного Закона.Часть 2 ст. 4 Закона N 426-ФЗ устанавливает обязанности работодателя, в частности по обеспечению проведения таковой оценки и предоставлению специальной организации нужных сведений, информации и документов.
Обратим внимание на следующее. В случае если в отношении рабочих мест была совершена аттестация, оценка условий труда может не проводиться в течение пяти лет с даты окончания аттестации, за исключением случаев назначения внеплановой оценки ( ч. 4 ст. 27 Закона N 426-ФЗ).
Предусмотрены и другие переходные положения, касающиеся юрлиц, каковые были аккредитованы в качестве организаций, оказывающих услуги по аттестации рабочих мест, до 1 января 2014 г. Так, они вправе проводить особую оценку условий труда до истечения срока действия имеющихся на сутки вступления в силуЗакона N 426-ФЗ аттестатов аккредитации испытательных лабораторий (центров), но не позднее чем до 31 декабря 2018 г. включительно ( ч. 1 ст. 27 Закона N 426-ФЗ).
В случае если к специальным организациям, аккредитованным на проведение аттестации рабочих мест, относятся испытательные лаборатории (центры), срок действия аттестатов аккредитации которых истекает в 2014 г., эти компании смогут проводить оценку не учитывая требований, касающихся количества и состава специалистов ( ч. 2 ст. 27 Закона N 426-ФЗ).
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях кроме этого дополнен новыми нормами.Часть 2 ст. 5.27.1 КоАП РФ предусматривает ответственность работодателя за нарушение порядка проведения особой оценки условий труда на рабочих местах либо ее непроведение. В этом случае используется мера в виде предупреждения либо штрафа (в частности, для юрлиц — от 60 до 80 тыс. руб.).
Ответственность специальной организации за нарушение порядка проведения особой оценки условий труда устанавливаетсяст. 14.54 КоАП РФ. Трансформации, внесенные в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, вступят в силу с 1 января 2015 г. ( ч. 2 ст.
15 Закона N 421-ФЗ).
2.2. Поменяны дополнительные тарифы взносов на солидарную часть пенсии в отношении вознаграждений и выплат физлицам для назначения досрочной трудовой пенсии при проведения особой оценки условий труда
В соответствии сч. 1 и2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ с 1 января 2013 г. устанавливались дополнительные тарифы страховых взносов для лиц, выплачивающих вознаграждения физлицам, каковые заняты на определенных видах работ, в связи с чем есть в праве на досрочную пенсию по старости согласноп. 1 ст. 27 законаот 17.12.2001 N 173-ФЗ О трудовых пенсиях в РФ. Подробнее см. Практическийкомментарий главных трансформаций налогового законодательства с 2013 года.Частью 4 ст.
58.3 Закона N 212-ФЗ было предусмотрено освобождение работодателя от уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам по итогам особой оценки условий труда.
С 1 января 2014 г. потеряла силу ч. 4 и была введенач. 2.1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, которой установлены дополнительные тарифы страховых взносов на солидарную часть пенсии в зависимости от результатов особой оценки условий труда.
В случае если по результатам таковой оценки условия труда будут признаны вредными либо страшными (классы 3 с подклассами и 4 соответственно), то работодатели в отношении выплат лицам, имеющим право на досрочную пенсию по старости, должны будут использовать тарифы в размере от 2 до 8 процентов. В случае если условия труда будут признаны оптимальными либо допустимыми, дополнительный тариф составит 0 процентов, т.е. по сути работодатель будет высвобожден от уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам.
направляться подчернуть, что тарифы, предусмотренные вч. 2.1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, используются вместо упомянутых дополнительных тарифов, каковые установленыч.
1 и2 данной статьи.
Подобные трансформации внесены и вст. 33.2 законаот 15.12.2001 N 167-ФЗ Об необходимом пенсионном страховании в РФ.
2.3. Новый порядок расчета предельной величины базы для начисления страховых взносов
Статья 8 Закона N 212-ФЗ была дополненач. 5.1 и5.2, в соответствии с которым с 2015 г. устанавливается новый порядок расчета предельной величины базы для начисления страховых взносов для страхователей, выплачивающих вознаграждения и создающих иные выплаты физлицам. Так, на период с 2015 по 2021 гг. ее будет утверждать Правительство России с учетом размера средней заработной платы, увеличенного в 12 раз, и повышающего коэффициента, величина которого на ежегодно названного периода предусмотрена вч.
5.1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ. Значение данного коэффициента будет неспешно увеличиваться (с 1,7 в 2015 г. до 2,3 в 2021 г.).
В будущем, т.е. с 2022 г., предельная величина базы для начисления страховых взносов, установленная на прошлый год, будет индексироваться ( ч. 5.2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Прошлым остается порядок округления: сумма от 500 руб. округляется до полной тысячи, сумма менее 500 руб. отбрасывается ( ч. 5,абз. 3 ч. 5.1,ч. 5.2 ст.
8 Закона N 212-ФЗ).
Отметим, что предельная величина базы для начисления страховых взносов на 2014 г. установленаПостановлением Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101 и образовывает 624 тыс. руб. (подробнее см. выпускобзора от 11.12.2013).
2.4. Смягчена ответственность страхователей за непредставление (представление недостоверных) сведений персонифицированного учета
С 1 января 2014 г. получила юридическую силу новая редакцияч. 3 ст. 17 законаот 01.04.1996 N 27-ФЗ Об личном (персонифицированном) учете в совокупности необходимого пенсионного страхования.
В соответствии с внесенным трансформациям смягчена ответственность страхователя за непредставление или представление неполных и (либо) недостоверных сведений персонифицированного учета. Сейчас размер санкции образовывает 5 процентов от суммы страховых взносов, начисленных к уплате в ПФР за последнее время отчетного периода, за что не представлены (представлены неполные либо недостоверные) сведения. Отметим, что ранее со страхователя брали 10 процентов от суммы платежей в ПФР, причитающихся соответственно за отчетный период и за истекший год .
2.5. порядок и Форма расчета по взносам утверждается осуществляющим контроль органом
Согласноп. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов каждый квартал не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, воображают в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на необходимое пенсионное и медицинское страхование.
На данный момент форма для того чтобы расчета и порядок ее заполнения утвержденыПриказом Минтруда России от 28.12.2012 N 639н. С 1 января 2014 г. форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам будет устанавливать осуществляющий контроль орган, т.е. Пенсионный фонд РФ, по согласованию с Минтрудом России. Соответствующие трансформации внесены в названныйп. 1 ч. 9 ст.
15 Закона N 212-ФЗ.
2.6. Расширены основания для переквалификации взаимоотношений по гражданско-правовым контрактам в трудовые
Согласност. 12 Закона N 421-ФЗ внесен последовательность трансформаций в Трудовойкодекс РФ. В частности, с 1 января 2014 г. в новой редакции изложеныч. 4 ст. 11,ст. ст. 15 и16 ТК РФ, и введена новаяст.
19.1 ТК Российской Федерации. Все поправки касаются порядка признания трудовыми взаимоотношений по заключенным гражданско-правовым соглашениям (потом — ГПД). При переквалификации на такие отношения распространяются нормы трудового законодательства.
Отметим, что ранее в силуч. 4 ст. 11 ТК РФ только суд имел возможность признать отношения, появившиеся из ГПД, трудовыми.
Сейчас в силуч. 1 ст. 19.1 ТК РФ это может сделать:
— клиент — по ГПД на основании письменного заявления физлица-исполнителя и (либо) не обжалованного в суд предписания государственного инспектора труда;
— суд — по обращению физлица-исполнителя или на основании соответствующих материалов, направленных госинпекцией труда либо иными уполномоченными органами (лицами).
Только судебный порядок переквалификации гражданско-правовых взаимоотношений в трудовые сохраняется в случаях, в то время, когда такие отношения уже прекращены ( ч. 2 ст. 19.1 ТК РФ).
В силуч. 3 ст. 19.1 ТК РФ все неустранимые сомнения при разрешении споров по этому вопросу трактуются в пользу существования трудовых, а не гражданско-правовых взаимоотношений.
Нужно обратить внимание на то, что вподп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ ип. 4 ч. 4 ст. 18 Закона N 212-ФЗ предусмотрены однообразные положения: при переквалификации сделки налоговый орган (орган контроля за уплатой взносов) берёт недоимку только по суду.
Но в отношении налоговой недоимки Президиум ВАС РФ вПостановлении от 16.07.2013 N 3372/13 отметил следующее: в случае если ответ о привлечении к ответственности, на основании которого вынесено ответ о взыскании налога, оспорено в суде и признано законным, то инспекция вправе взять налог во внесудебном порядке. Дополнительные материалы по этому вопросу см. вЭнциклопедии спорных обстановок по части первой Налогового кодекса РФ.
