Новые документы для бухгалтера от 27 марта 2013 года
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Министерства финансов России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.
Знание позиций налоговых органов, мнения и финансистов опытного сообщества нужно бухгалтеру для планирования работы и принятия решений. Обзор окажет помощь скоро сориентироваться в разглядываемых проблемах и принять взвешенное ответ с учетом всех вероятных их последствий и вариантов поведения.
Новости
1. В 2013 г. подавать расчет по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ необходимо по новой форме
Приказ Минтруда России от 28.12.2012 N 639н Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на необходимое пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на необходимое медицинское страхование в Федеральный фонд необходимого медицинского страхования плательщиками страховых взносов, создающими иные вознаграждения и выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения
Приказ Минтруда России от 28.12.2012 N 638н Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на необходимое пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на необходимое медицинское страхование в Федеральный фонд необходимого медицинского страхования главами крестьянских (фермерских) хозяйств
Начиная с отчетности за три первых месяца 2013 г. расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на необходимое пенсионное и на необходимое медицинское страхование работодателям направляться воображать в ПФР по новойформе РСВ-1 ПФР, утвержденной Приказом Минтруда России от 28.12.2012 N 639н (потом — Расчет, форма РСВ-1 ПФР). Ранее действовавшаяформа, утвержденная Приказом Минздрав России от 15.03.2012 N 232н, признана потерявшей силу ( Приказ Минтруда России N 640н, Минздрава России N 1627н от 28.12.2012).
Главное изменение в рассматриваемойформе Расчета связано с введением с 1 января 2013 г. дополнительных страховых взносов с выплат сотрудникам, занятым на видах работ, указанных вст. 27 законаот 17.12.2001 N 173-ФЗ, и имеющим право на досрочную пенсию ( ст. 58.3 законаот 24.07.2009 N 212-ФЗ, потом — Закон N 212-ФЗ).
Отметим, что в отношении выплат в пользу физлиц, каковые заняты на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в тёплых цехах ( подп. 1 п. 1 ст. 27 законаот 17.12.2001 N 173-ФЗ), установлен тариф взноса, равный четырем процентам, а в отношении выплат в пользу физлиц, каковые заняты на работах, перечисленных вподп. 2 -18 п. 1 ст. 27 законаот 17.12.2001 N 173-ФЗ, — двум процентам.
Подробнее см. Практическийкомментарий главных трансформаций налогового законодательства с 2013 года.
В связи с этимраздел 2 Расчета переименован и разделен на три подраздела. В двух из них производится расчет страховых взносов по дополнительному тарифу согласноч. 1 и2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ ( подразделы 2.2 и2.3 соответственно).
На базе сведений данных подразделов заполняетсяраздел 1 Расчета, в который добавлено два новых столбца. Еще два новых столбца — для отражения страховых взносов, доначисленных по дополнительным тарифам, установленнымст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, — введены враздел 4.
Помимо этого, вформу РСВ-1 ПФР внесены трансформации, каковые касаются всех плательщиков взносов, создающих выплаты физлицам. Так, вразделе 1 Расчета выделена новаястрока — 121, где отражаются доначисленные взносы на страховую часть трудовой пенсии с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов.
Значение в графе 3строчка 121 равняется сумме, указанной встроке Итого доначислено новой графы 6 раздела 4. Еще одна новая графа вразделе 4 выделена, дабы указать основание доначисления страховых взносов: цифру 1 направляться поставить, если оно произведено по актам испытаний, 2 — в случае если плательщик самостоятельно доначислил взносы при обнаружения факта неотражения (неполноты отражения) либо неточностей. Наконец, вподразделе 2.1 раздела 2 Расчета, где осуществляется расчет взносов по конкретному тарифу, предусмотрено указание не только количества работников, выплаты которым превысили установленный лимит базы для начисления взносов, но и общее число физлиц, за которых начислены взносы по соответствующему тарифу.
Отметим, что расчет по страховым взносам поформе РСВ-1 ПФР за три первых месяца 2013 г. направляться сдать не позднее 15 мая этого года ( п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). В случае если среднесписочная численность сотрудников плательщика взносов превышает 50 человек за предшествующий расчетный период, расчет в ПФР должен быть представлен в электронной форме ( ч. 10 ст.
15 Закона N 212-ФЗ). Формат расчета, созданный в соответствии сПриказом Минтруда России от 28.12.2012 N 639н, размещен на сайте Пенсионного фонда РФ в разделе Работодателям ( http://www.pfrf.ru/семь дней).
Совместно сформой РСВ-1 ПФР представляются и сведения персонифицированного учета, формы которых утвержденыПостановлением Правления ПФ РФ от 31.07.2006 N 192п. В указанноепостановление нужные трансформации внесеныПостановлением Правления ПФ РФ от 28.01.2013 N 17п.
Помимо этого, Приказом Минтруда России от 28.12.2012 N 638н утверждена новаяформа РСВ-2 ПФР, которую должны воображать в ПФР главы крестьянских (фермерских) хозяйств. направляться подчернуть, что в соответствии с данномуприказу использовать новую форму направляться начиная с представления расчета за 2012 г. Но, указанные плательщики должны были сдать отчетность до 1 марта ( ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ), исходя из этого расчеты за прошлый год они уже представили по ранее действовавшейформе (утв.
Приказом Минздрав России от 12.11.2009 N 895н). Вследствие этого, возможно, Минтруд России либо ПФР дадут дополнительные разъяснения.
2. Утверждены новые формы персонифицированной отчетности
Распоряжение Правления ПФР от 28.01.2013 N 17п О внесении трансформаций в распоряжение Правления Пенсионного фонда РФ от 31 июля 2006 г. N 192п
В соответствии сПостановлением Правления ПФР от 28.01.2013 N 17п формы документов персонифицированного учета, утвержденныеПостановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п, дополнены новыми формами -СЗВ-6-4 иАДВ-6-5. Новые формы документов направляться воображать в территориальные органы ПФР начиная с первого отчетного периода 2013 г. вместо ранее применявшихсяформ СЗВ-6-1,СЗВ-6-2,АДВ-6-3,АДВ-6-4.Форму СЗВ-6-3 подавать кроме этого будет не требуется. Нужно отметить, чтоформа АДВ-6-2 Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР подлежит предстоящему применению.
Принятие новых форм отчетности связано, например, с введением с 1 января 2013 г. перечисляемых в ПФР по дополнительному тарифу страховых взносов в отношении выплат в пользу работников, занятых на работах, каковые перечислены вподп. 1 -18 п. 1 ст. 27 законаот 17.12.2001 N 173-ФЗ О трудовых пенсиях в РФ.
Разглядим новые документы подробнее.
Форма СЗВ-6-4 Сведения о сумме иных вознаграждений и выплат, о начисленных и уплаченных страховых взносах на необходимое пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица объединяет в себе сведения, каковые ранее указывались вформах СЗВ-6-1,СЗВ-6-2,СЗВ-6-3. В нее вносятся, например, следующие эти:
— реквизиты страхователя (регистрационный номер ПФР, сокращенное наименование организации, ИНН, КПП);
— отчетный период;
— тип сведений (исходные, корректирующие, отменяющие);
— тип соглашения, заключенного с застрахованным лицом (трудовой, гражданско-правовой);
— сведения о застрахованном лице (Ф.И.О., страховой номер);
— информация о сумме иных вознаграждений и выплат, начисленных в пользу физлица;
— сведения о сумме иных вознаграждений и выплат в пользу застрахованного лица, на каковые начислены страховые взносы по дополнительному тарифу;
— информация о начисленных и уплаченных пенсионных взносах;
— период работы за последнее время отчетного периода. В соответствующий реквизит включаются, например, сведения о наличии особенных условий и условий труда, нужных для досрочного назначения трудовой пенсии. направляться обратить внимание, что эта информация в отношении лиц, занятых на работах с вредными условиями труда, вносится лишь в том случае, если страховые взносы по дополнительному тарифу начислялись.
Совместно сформой СЗВ-6-4 нужно представлятьформу АДВ-6-5 Опись документов сведений о сумме иных вознаграждений и выплат, о начисленных и уплаченных страховых взносах на необходимое пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица. В ней, например, указываются иных вознаграждений и суммы выплат, и начисленных и уплаченных страховых взносов. Эти сведения приводятся на базе всех документов, входящих в пачку.
Так, в составе персонифицированной отчетности за три первых месяца 2013 г. нужно представитьформы СЗВ-6-4,АДВ-6-5 иАДВ-6-2. Отметим, что сведения за указанный период необходимо подать не позднее 15 мая 2013 г. вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам в ПФР и ФФОМС ( п. 1 ч. 9 ст. 15 законаот 24.07.2009 N 212-ФЗ,п. 2 ст.
11 законаот 01.04.1996 N 27-ФЗ).
3. В случае если в отношении должника осуществляется процедура банкротства, дебиторская задолженность не согласится неисправимым долгом в связи с истечением срока исковой давности
Письмо Министерства финансов России от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313
В соответствии сподп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ организация вправе учесть во внереализационных расходах дебиторскую задолженность, признанную неисправимой, либо сумму не покрытых за счет резерва неисправимых долгов, в случае если плательщик налогов решил о создании для того чтобы резерва.
Согласноп. 2 ст. 266 НК РФ дебиторская задолженность согласится неисправимым (нереальным ко взысканию) долгом при наличии одного из следующих событий: истечение срока исковой давности, прекращение обязательства благодаря неосуществимости его выполнения в соответствии с гражданским законодательством (на основании акта национального органа) либо ликвидация организации.
Дополнительным основанием для признания долга неисправимым есть наличие распоряжения судебного пристава-исполнителя о неосуществимости взыскания.
ВПисьме от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313 Министерство финансов России разглядел обстановку, в то время, когда срок исковой давности по дебиторской задолженности истекает во время осуществления в отношении должника процедуры банкротства. Согласно точки зрения денежного ведомства, в случае если такая задолженность включена в реестр требований кредиторов, то до завершения конкурсного производства она не может быть признана неисправимым долгом и учтена во внереализационных расходах. Факт истечения срока исковой давности в этом случае значения не имеет.
Отметим, что данного подхода Министерство финансов России придерживался и ранее (см., к примеру, Письма от 18.05.2012N 03-03-06/1/250, от 11.04.2008N 03-03-06/1/276, от 21.04.2006N 03-03-04/1/380).
4. Значение ставки НДПИ при добыче угля по окончании применения к ней коэффициента-дефлятора возможно округлять до 3-го символа по окончании запятой
Письмо Министерства финансов России от 13.03.2013 N 03-06-06-01/7401
Согласноп. 2 ст. 342 НК РФ ставки НДПИ в отношении угля умножаются на коэффициенты-дефляторы, установленные на текущий и все прошлые кварталы.
Указанные коэффициенты публикуются в Русском газете в соответствии с приказом Министерства экономики России.
В Министерство финансов России обратился плательщик налогов прося разъяснить, вправе ли он предусмотреть в учетной политике возможность округления значения ставки НДПИ по окончании применения коэффициентов-дефляторов. Денежное ведомство указало, что закрепление порядка для того чтобы округления в учетной политике неправомерно в связи с тем, что Налоговыйкодекс РФ напрямую не предусматривает возможность округления данных показателей.
Вместе с тем Министерства экономики России устанавливает значения коэффициентов-дефляторов до 3-го символа по окончании запятой. Следовательно, согласно точки зрения Министерства финансов России, плательщик налогов вправе округлить полученное по окончании применения указанных коэффициентов значение ставки НДПИ кроме этого до 3-го символа по окончании запятой.
Так, с учетом позиции Министерства финансов России, выраженной в рассматриваемомПисьме, в течение первых трех месяцев 2013 г. ставки указанного налога при добыче одной тонны угля составляют:
— 50,670 руб. для угля;
— 43,000 руб. для угля коксующегося;
— 14,272 руб. для угля бурого;
— 26,252 руб. для угля, за исключением вышеназванных углей.
Напомним, что значения коэффициентов-дефляторов, установленных в текущем квартале и в прошлые периоды, приведены вСправочной информации Коэффициенты-дефляторы к ставке налога на добычу нужных ископаемых при добыче угля.
5. ФНС России разъяснила порядок заполнения справки о доходах 2-НДФЛ и декларации по НДФЛ в связи с некоторыми трансформациями порядка уплаты указанного налога в 2012 г.
ФНС России разъяснила порядок заполнения справки о доходах физлица(форма 2-НДФЛ) за 2012 г. и декларации по НДФЛ за данный же период в связи с трансформациями налогового законодательства, каковые получили юридическую силу 1 января 2012 г. Разглядим самые интересные моменты.
1. Вопросы заполнениясправки 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@)
С 1 января 2012 г. в Налоговый Кодекс Российской Федерации введенаст. 214.5, регулирующая особенности определения базы по НДФЛ в отношении доходов, взятых участниками инвестиционного товарищества. Согласноп.
14 указанной статьи управляющий товарищ, важный за ведение налогового учета, согласится налоговым агентом в отношении доходов в виде процентов (купона, дисконта) по акциям, каковые были куплены в рамках участия в контракте инвестиционного товарищества. Но данное положение используется, лишь в случае если НДФЛ был недоудержан эмитентом ценных бумаг. Вследствие этого ФНС России разъясняет, что при оформлениисправки 2-НДФЛ указанные доходы по акциям направляться отражать в зависимости от конкретной обстановки по следующим кодам:
— 1011 Проценты (за исключением процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, доходов в виде процентов, приобретаемых по вкладам в банках и доходов, приобретаемых при погашении векселя), включая дисконт, полученный по долговому обязательству любого вида;
— 1110 Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007;
— 2800 Проценты (дисконт), полученные при оплате предъявленного к платежу векселя.
Помимо этого, как информирует ФНС России, для отражения отрицательного денежного результата, взятого в налоговом периоде по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, уменьшающего денежный итог, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, каковые на момент их приобретения относились к полезным бумагам, обращающимся на организованном рынке ( абз. 6 п. 12 ст. 214.1 НК РФ), направляться применять код вычета 620, предназначенный для иных сумм, уменьшающих налоговую базу.
Этот код кроме этого направляться применять для отражения суммы затрат по операциям с денежными инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и суммы убытка по некоторым операциям РЕПО.
2. Вопросы заполнениядекларации по НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@)
Плательщик налогов вправе совершить корректировку налоговой суммы и базы налога, в случае если в сделке с взаимозависимым лицом были применены цены, не соответствующие рыночным ( п. 6 ст. 105.3 НК РФ). В разглядываемом
Доходы, полученные от участия в инвестиционном товариществе, направляться отражать влисте А декларации.
Помимо этого, в
Комментарии
1. Как учесть затраты на приобретение аварийного строения и на работы по его сносу, в случае если потом на месте этого сооружения будет выстроен новый объект?
Наименование документа:
Письмо Министерства финансов России от 07.03.2013 N 03-03-06/1/6914
Комментарий:
Министерство финансов России разглядел следующую обстановку. Организация купила земельный надел и находящееся на нем аварийное нежилое строение. Потом указанное сооружение было снесено, а на его месте началось строительство нового объекта главных средств. Как разъяснило денежное ведомство, затраты на приобретение аварийного строения и на работы по его ликвидации включаются в состав начальной цене нового сооружения. В обоснование собственной позиции Министерство финансов России сослался наабз.
2 п. 1 ст. 257 НК РФ. В соответствии с указанной норме начальная цена главного средства определяется как сумма затрат на его приобретение, сооружение, изготовление, доведение и доставку до состояния, пригодного к применению, за исключением НДС и налогов.
Но вероятен и другой подход к учету спорных затрат.
В первую очередь в целях налогового учета направляться поделить затраты на приобретение затраты и аварийного здания на его ликвидацию. Разглядим их по отдельности.
1.1. Затраты на осуществление работ по ликвидации строения
В соответствии с прямому указаниюподп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ организация вправе учесть в составе внереализационных затрат, например, затраты на ликвидацию главных средств, другими словами затраты на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и иные подобные работы.
Следовательно, затраты, каковые организация понесла при сносе аварийного строения, смогут быть учтены единовременно в том периоде, в котором практически было ликвидировано указанное имущество ( ст. 272 НК РФ). Ранее эту точку зрения высказывал и Министерство финансов России (Письма от 23.11.2011N 03-03-06/1/772, от 03.12.2010N 03-03-06/1/757).
Причем вПисьме от 23.06.2005 N 03-03-04/1/29 денежное ведомство при рассмотрении обстановки, которая связана с обновлением главных средств, показывало, что затраты на демонтаж ветхого имущества не повышают начальную цена нового объекта.
1.2. Затраты на приобретение аварийного строения
Купленное строение учитывается в качестве объекта незавершенного строительства в соответствии сп. 41 Положения по ведению бухгалтерской отчётности и бухгалтерского учёта в РФ (утв. Приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 N 34н), и сПланом квитанций бухучёта (утв.
Приказом Министерства финансов России от 31.10.2000 N 94н). Понятие аварийное состояние строения приведено в Методическихрекомендациях по защите прав участников реконструкции жилых домов разных форм собственности (утв.Приказом Госстроя России от 10.11.1998 N 8). СогласноПриложению 3 указанного документа аварийным согласится такое состояние строения, при котором его эксплуатация должна быть без промедлений прекращена.
Так, ввести спорное сооружение в эксплуатацию организация неимеетвозможности. Следовательно, затраты на его приобретение смогут рассматриваться как цена незавершенного строительства.
Ранее Министерство финансов России много раз показывал, что учесть цена ликвидируемого объекта незавершенного строительства в базе по налогу на прибыль по большому счету запрещено (Письма от 23.11.2011N 03-03-06/1/772 и от 03.12.2010N 03-03-06/1/757). Денежное ведомство приходило к такому выводу, основываясь на буквальном толкованииподп. 8 п. 1 ст.
265 НК РФ, в соответствии с которому во внереализационные затраты возможно включить лишь затраты на осуществление сноса, охрану недр и иные подобные работы, и суммы недоначисленной амортизации. Цена же самого объекта незавершенного строительства в данной норме не указана.
К подобным выводам приходят и кое-какие суды, разглядывая схожие обстановки (см., к примеру, Распоряжения ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2011N А56-60650/2010 ( Определением ВАС РФ от 10.01.2012 N ВАС-16900/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2008N А67-1857/07). Кроме другого, арбитражные суды указали на следующее.
Не обращая внимания на то что список затрат, каковые будут считаться внереализационными, есть открытым, учесть цена незавершенного строительства на основанииподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ запрещено, поскольку для затрат, произведенных в связи с особенными событиями, установлены особые положения ( ст. 252 НК РФ).
Для учета затрат, понесенных в связи с принятием ответа о ликвидации объекта главных средств, предусмотренподп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, в котором цена незавершенного строительства отсутствует.
Помимо этого, спорное имущество не достроено, не открыто, и исходя из этого нет оснований считать, что затраты были обоснованными.
Но, как уже указывалось выше, список внереализационных затрат есть открытым ( подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Так как в рассматриваемомПисьме организация приобрела аварийное строение с целью строительства и сноса на его месте нового сооружения, которое будет использовано в деятельности, направленной на получение дохода, то затраты по приобретению спорного имущества смогут быть признаны экономически обоснованными.
Следовательно, плательщик налогов вправе учесть цена аварийного строения единовременно во внереализационных расходах при исчислении базы по налогу на прибыль. Такая позиция находит отражение и в судебной практике (см., к примеру,Распоряжение ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2010 ЖД А38-7141/2009 ( Определением ВАС РФ от 20.01.2011 N ВАС-18063/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
Нужно обратить внимание кроме этого наПостановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.09.2007 N А28-11054/2006-320/23. В указанномПостановлении суд приходит к выводу, что запрет на отнесение налогоплательщиком цены ликвидируемого имущества, не завершенного постройкой, к расходам поставил бы его в неравное положение с лицом, которое выводит главные средства из эксплуатации и в праве на включение в затраты суммы недоначисленной амортизации на основанииподп. 8 п. 1 ст.
265 НК РФ. А это противоречит принципу равенства налогообложения ( ст. 3 НК РФ).
Такой же вывод содержится вОпределении ВАС РФ от 20.01.2011 N ВАС-18063/10.
2. Как исчислить налог на прибыль в отношении облигаций, условиями выпуска которых предусмотрено их постепенное погашение?
Наименование документа:
Письмо Министерства финансов России от 04.03.2013 N 03-03-06/2/6367
Комментарий:
ВПисьме от 04.03.2013 N 03-03-06/2/6367 Министерство финансов России разъяснил порядок определения базы по налогу на прибыль в отношении облигаций, условиями эмиссии которых предусматривается их погашение по частям. Согласно точки зрения министерства, на момент погашения части цене облигаций у их держателя появляется налоговая база по операциям с ценными бумагами. Наряду с этим сумма погашения включается в доходы.
Величина затрат определяется исходя из части цены, по которой приобреталась облигация. Эта часть рассчитывается пропорционально погашаемой стоимости полезной бумаги. Таковой вывод обоснован тем, что согласноподп. 7 п. 7 ст.
272 НК РФ датой осуществления затрат, связанных с покупкой ценных бумаг, согласится дата их реализации либо иного выбытия. Погашение полезной бумаги есть операцией по ее реализации либо иным выбытием в соответствии сп. 2 ст.
280 НК РФ.
направляться подчернуть, что Налоговымкодексом РФ не установлен порядок налогообложения облигаций, стоимость по номиналу которых эмитент погашает частями. На это обращает Минфин и внимание России. Соответственно, плательщик налогов вправе использовать и другой порядок исчисления налога на прибыль.
Так, налоговую базу в отношении указанных облигаций возможно определять на момент погашения оставшейся части стоимости по номиналу полезной бумаги, потому, что как раз сейчас ее цена погашается всецело. В качестве доходов учитываются суммы всех платежей, перечисленных эмитентом в счет погашения цены облигаций, а в затраты включается, например, цена приобретения. Этот подход в основном соответствуетп.
2 ст. 280 НК РФ, поскольку в нем идет обращение о доходе плательщика налогов от погашения полезной бумаги. О частичном погашении в указаннойнорме не упоминается.
Так, плательщик налогов вправе выбрать тот вариант исчисления налога на прибыль, что ему удачен. Наряду с этим направляться иметь в виду, что у осуществляющих контроль органов смогут появиться вопросы о правомерности применения обоих способов учета, потому, что соответствующий порядок не установлен Налоговымкодексом РФ.
