Об обложении ндс услуг иностранной организации по организации конференций, семинаров, форумов
По данным консультаций Коллегии Налоговых Консультантов (knka.ru).
Вопрос
Банк иногда направляет сотрудников на конференции, семинары, форумы и другие подобные мероприятия. Эти мероприятия проводятся как на территории РФ, так и за ее пределами.
есть ли местом проведения данных мероприятий территория РФ, если их организует зарубежная компания? Другими словами, облагаются ли эти услуги НДС, в случае, если они выясняются Банку зарубежной организацией?
Вывод консультантов
В настоящем ответе понятие «зарубежная организация» употребляется нами в толковании, установленном пунктом 2 статьи 11 НК РФ, другими словами под зарубежной организацией мы понимаем зарубежное юрлицо, компанию и второе корпоративное образование, владеющее гражданской правоспособностью, созданное в правовом поле зарубежного страны, интернациональную организацию, представительство и филиал указанных зарубежных международных организаций и лиц, созданные на территории РФ.
Реализация товаров (работ, одолжений) на территории РФ согласится объектом обложения налогом на добавленную цена (потом по тексту — НДС) (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ).
Состоящие на учете в налоговых органах организации и личные предприниматели, получающие на территории РФ товары (работы, услуги) у плательщиков налогов – зарубежных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве плательщиков налогов, будут считаться налоговыми агентами по НДС по таким операциям и обязаны исчислить, удержать у плательщика налогов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога независимо от того, выполняют ли они обязанности плательщика налогов, которые связаны с уплатой и исчислением налога, и иные обязанности, установленные Главой 21 НК РФ (пункты 1, 2 статьи 161 НК РФ).
В соответствии с пункту 1 статьи 148 территория Русском Федерации согласится местом реализации одолжений, в случае если, в частности:
— услуги практически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, спорта и отдыха (подпункт 3);
— клиент консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных одолжений осуществляет деятельность на территории РФ [1] (подпункт 4);
— деятельность организации, оказывающей услуги, не предусмотренные подпунктами 1 — 4.1 настоящего пункта, осуществляется на территории РФ [2] (подпункт 5).
В один момент, в силу подпункта 3 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ РФ не согласится местом реализации одолжений, в случае если услуги практически оказываются за пределами территории РФ в сфере культуры мастерства, образования (обучения), физической культуры, туризма, спорта и отдыха.
В соответствии с пунктом 4 статьи 148 НК РФ документами, подтверждающими место оказания услуг, являются договор, арестант с зарубежными либо русскими лицами (подпункт 1), и документы, подтверждающие факт оказания услуг (подпункт 2).
Статья 148 НК РФ не содержит правил о порядке признания/не признания территории РФ местом реализации одолжений по организации конференций, форумов, семинаров. Вследствие этого, согласно нашей точке зрения, надлежит руководствоваться неспециализированными правилами определения места реализации одолжений с учетом существа услуг.
В соответствии с пункту 1 статьи 11 НК РФ при применении налогового законодательства университеты, понятия и термины гражданского, домашнего и других отраслей законодательства РФ, применяемые в НК РФ, используются в том значении, в каком они употребляются в этих отраслях законодательства, в случае если иное НК РФ не предусмотрено. Особые толкования терминов «конференция», «семинар» и «форум» налоговое законодательство не устанавливает. Иными областями права значения разглядываемых терминов кроме этого не закреплено, что согласно нашей точке зрения, дает основание применять их толкования, принятые в практике делового оборота либо толкованиях, придаваемых справочниками и словарями.
Так, Современный экономический словарь одним из значений термина «конференция» показывает «большое заседание для дискуссии научных и других неприятностей» [3]. В один момент, в соответствии с свободной энциклопедии [4] под биз нес — конференцией знают «собрание представителей одной либо нескольких компаний с целью дискуссии результатов сотрудничества в сфере бизнеса, обсуждение неприятностей появляющихся при реализации бизнес-идеи, дорог ответа этих неприятностей, улучшение сотрудничества».
«Форум — мероприятие, проводимое для обозначения либо решения каких-либо в достаточной степени мировых проблем» [5].
Как видно из приведенных толкований, термины «форум» и «конференция» схожи по собственной сути и, согласно нашей точке зрения, являются синонимами понятий «собрание», «заседание». Услуги, подобные услугам по организации форумов и конференций, в подпунктах 1 – 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ не поименованы. Следовательно, место их реализации определяется в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ, другими словами зависит от места осуществления деятельности организации, оказывающей услуги, и место проведения конференции либо форума значения не имеет.
Так, в случае если услуги по организации форумов и конференций оказываются:
— зарубежной организацией через ее представительство, зарегистрированное в соответствии с правилами на территории РФ, то местом реализации согласится территория РФ, и услуга, соответственно, образует объект обложения НДС;
— конкретно зарубежной организацией, то объект обложения НДС отсутствует.
Вывод консультантов подтверждается разъяснениями экспертов денежного ведомства, изложенными, к примеру, в Письмах от 11.05.2007г. № 03-07-05/22, 05.03.2010 г. № 03-07-08/56. Подобно мотивировал собственный ответ ФАС Столичного округа в Распоряжении от 23.06.2009 г. № КА-А40/6609-09.
«Семинар ( лат. seminarium — практически: рассадник, теплица) — форма учебно-практических занятий, при которой обучающиеся (студенты, стажёры) обсуждают сообщения, рефераты и доклады, выполненные ими по итогам учебных либо научных изучений под управлением учителя».
«Научные семинары — в научных коллективах классическая форма увеличения квалификации, ознакомление с работами сотрудников, форма коллективного, публичного рабочего дискуссии научной информации сотрудниками для создания компетенции участников коллектива в количестве новых знаний, способов, для оптимизации сотрудничества по программам и проектам» [6].
В контексте разглядываемой неприятности участие работника Банка в семинаре возможно квалифицировано как обучение либо как услуги информационного характера.
В соответствии с преамбуле к Закону № 3266-1 под «образованием в настоящем Законе понимается обучения и целенаправленный процесс воспитания в интересах человека, общества, страны, сопровождающийся констатацией успехи гражданином (обучающимся) установленных страной образовательных уровней (образовательных цензов)» В один момент, под получением гражданином (обучающимся) образования понимается достижение им определенного образовательного ценза, которое удостоверяется соответствующим документом.
Образовательное учреждение есть юридическим лицом, создается и регистрируется в правовом поле РФ. Об этом сообщено в пункте 2 статьи Закона № 3266-1. В силу пункта 2 статьи 33.1 образовательная деятельность образовательных учреждений, научных организаций либо иных организаций по образовательным программам подлежит лицензированию.
В соответствии с пункту 4 Положения о лицензировании образовательная деятельность, осуществляемая методом проведения разовых занятий разных видов (а также лекций, стажировок, семинаров) и не сопровождающаяся выдачей документов и итоговой аттестацией об образовании, лицензированию не подлежит.
По смыслу пункта 2 статьи 26 Закона № 3266-1 к дополнительным образовательным программам относятся образовательные программы разной направленности, реализуемые в общеобразовательных и образовательных учрежденияхпрофобразования за пределами определяющих их статус главных образовательных программ; в образовательных учреждениях дополнительного образования (в учреждениях увеличения квалификации, на направлениях, в центрах опытной ориентации и в иных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии).
Из подпункта подпункта 3 пункта 1 и положений 3 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ направляться, что определение места реализации одолжений по обучению зависит от места фактического оказания услуг.
Следовательно, объект обложения НДС появляется, в случае если семинар, участие работников Банка в котором возможно квалифицировано как обучение, практически проводится на территории РФ.
В другом случае (участие в семинаре, по сути, есть получением информационных одолжений) место оказания услуг определяется в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ. При таких условиях объект обложения НДС имеет место, в случае если услуги по организации семинара выясняются представительством зарубежной организации, зарегистрированным на территории РФ.
Из содержания статьи 161 НК РФ направляться, что обязанности налогового агента по НДС появляются у Банка лишь при оказания Банку зарубежными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве плательщиков НДС, одолжений по организации семинаров, участие работников Банка в которых возможно квалифицировано как обучение.
литература и Документы
1. НК РФ – Налоговый кодекс РФ (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
2. Закон № 3266-1 — Закон РФ от 10.07.1992г. № 3266-1 «Об образовании»;
3. Положение о лицензировании – Положение о лицензировании образовательной деятельности, утв. Распоряжением Правительства РФ от 16.03.2011г. № 174.
[1] Местом осуществления деятельности клиента считается территория РФ при фактического присутствия клиента одолжений, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, на территории РФ на базе госрегистрации организации либо личного предпринимателя, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его неизменно действующего аккуратного органа, места нахождения представительства (в случае если услуги оказаны через это представительство) (абзац второй подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ).
[2] Местом осуществления деятельности организации, оказывающей виды одолжений, не предусмотренные подпунктами 1 — 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ, считается территория РФ при фактического присутствия данной организации на территории РФ на базе госрегистрации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения неизменно действующего аккуратного органа организации, места нахождения представительства в РФ (в случае если услуги оказаны)оказаны через это представительство) (пункт 2 статьи 148 НК РФ).
[3] Современный экономический словарь, Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. , ИНФРА-М, 2006.
[4]http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9A%D0%BE%D0%BD%D1%84%D0%B5%D1%80%D0%B5%D0%направляться%D1% 86%D0%B8%D1%8F
[5]http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A4%D0%BE%D1%80%D1%83%D0%BC_(%D0%BC%D0%B5%D1%80%D0%BE% D0%BF%D1%80%D0%B8%D1%8F%D1%82%D0%B8%D0%B5)
[6]http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%B5%D0%BC%D0%B8%D0%BD%D0%B0%D1%80
