Задача на деление
Необходимо ли при совершении операций с векселями определять пропорцию, предусмотренную п. 4 ст. 170 НК РФ, на данный момент. е. распределять входной НДС между облагаемыми и необлагаемыми налогом операциями? // Издание Налоговые споры, №4, IV квартал 2004г.
Вексель имеет двойственную природу. Он есть и полезной бумагой, и средством платежа. Эти особенности и накладывают отпечаток на операции, в которых участвует вексель.
На практике довольно часто появляются обстановке, при которых организация за реализованные товары (выполненные работы, сделанные одолжения) приобретает от клиентов векселя (это смогут быть как личные векселя клиентов, так и векселя третьих лиц). Потом эти векселя смогут быть:
•переданы в оплату купленных товаров (работ, одолжений);
•погашены векселедателем;
•реализованы.
Как мы знаем, операции по реализации ценных бумаг НДС не облагаются. В случае если разглядывать передачу векселя как реализацию полезной бумаги, то появляется вопрос о применении п. 4 ст. 170 на данный момент РФ и определении суммы НДС по купленным товарам (работам, услугам), которую плательщик налогов может принять к налоговому вычету, и суммы налога, которая будет отнесена в начальную цена купленных товаров (работ, одолжений).
Из устных разъяснений как представителей налоговой работы, так и свободных специалистов направляться, что при совершении операций с векселями необходимо вести раздельный учет и определять пропорцию по входному НДС в части общехозяйственных затрат, каковые нельзя отнести к тому либо иному виду деятельности.
Разглядим вышеизложенное на конкретном примере.
Пример
Организация реализовала товары на сумму 118 тыс. руб. В счет оплаты за товары взяла банковский вексель. В том же налоговом периоде вексель был реализован за 118 тыс. руб. Практически организация взяла на расчетный счет финансовые средства за реализованные товары. Следуя разъяснениям, организация выяснила пропорцию, в которой входной НДС по арендной плате за помещение офиса поделила между облагаемыми и необлагаемыми НДС операциями.
Допустим, что сумма входного НДС составила 9тыс. руб.
Нетрудно посчитать, что операция с векселем лишила организацию возможностипринять к налоговому вычету 4,5 тыс. руб. (выручка от облагаемых налогом операций равна сумме денежных средств, взятых от продажи векселя).Верно ли поступила организация?
Давайте разберемся во всех тонкостях поставленной неприятности.
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ
Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по реализации и производству товаров (работ, одолжений)
4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, одолжений) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, одолжений) в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), а также нематериальным активам и основным средствам, применяемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную цена; принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса – по товарам (работам, услугам), а также нематериальным активам и основным средствам, применяемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную цена; принимаются к вычету или учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они употребляются для производства и (либо) реализации товаров (работ, одолжений), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), – по товарам (работам, услугам), а также нематериальным активам и основным средствам, применяемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (высвобожденных от налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из цены отгруженных товаров (работ, одолжений), операции по реализации которых подлежат налогообложению (высвобождены от налогообложения), в общей цене товаров (работ, одолжений), отгруженных за налоговый период.
В подобном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Наряду с этим плательщик налогов обязан вести раздельный учет сумм налога по купленным товарам (работам, услугам), а также нематериальным активам и основным средствам, применяемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (высвобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у плательщика налогов раздельного учета сумма налога по купленным товарам (работам, услугам), а также нематериальным активам и основным средствам, вычету не подлежит и в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Плательщик налогов в праве не использовать положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых часть совокупных затрат на производство товаров (работ, одолжений), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов неспециализированной величины совокупных затрат на производство. Наряду с этим все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами применяемых в производстве товаров (работ, одолжений) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса.
Касьянова Галина Юрьевна
Ведущий специалист Информцентра ХХI века
Цинцадзе Мария Виачеславовна
Специалист Информцентра ХХI века
Контактный телефон: (095) 9178374
Все суммы входного НДС необходимо принимать к налоговому вычету, потому, что вексель не есть товаром. Увидим, что последний абзац п. 4 ст. 170 НК РФ касается товаров (работ, одолжений).
Для начала направляться сходу оговориться, что оплата товаров (работ, одолжений) собственным векселем не будет являться операцией по реализации полезной бумаги, поскольку личный вексель полезной бумагой не есть. Такая операция будет являться ничем иным, как займом. В соответствии с п. 7 ПБУ 15/01 в случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств методом выдачи векселей.
Положение по бухучёту “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/01, утв. приказом Министерства финансов России от 02.08.01 № 60н.
В случае если же оплата производится векселем третьего лица, то происходит операция по реализации полезной бумаги, которая в соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС. Наряду с этим плательщик налогов неимеетвозможности отказаться от для того чтобы освобождения (п. 5 ст.
149 НК РФ).
Из пункта 4 ст. 170 НК РФ вытекает, что плательщики налогов, осуществляющие как облагаемые НДС операции, так и не облагаемые, должны вести раздельный учет таких операций, и товаров (работ, одолжений), применяемых для облагаемых и необлагаемых НДС операций. При отсутствии раздельного учета входной налог запрещено ни принять к налоговому вычету, ни учесть в составе затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Если получаемые товары (работы, услуги) употребляются в операциях по реализации товаров (работ, одолжений), как облагаемых, так и не облагаемых НДС, суммы НДС, уплаченные поставщикам, принимаются к налоговому вычету или учитываются в стоимости получаемых товаров (работ, одолжений) в пропорции, которая определяется правильно, установленным п. 4 ст. 170 НК РФ.
Но из этого правила имеется исключение. Вести раздельный учет и определять пропорцию не нужно в том случае, если часть совокупных затрат на производство товаров (работ, одолжений), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% неспециализированной величины совокупных затрат на производство. Наряду с этим все суммы НДС подлежат налоговому вычету.
Нужно выяснить, имеем ли мы при реализации векселя реализацию товаров, работ либо одолжений. Иными словами, есть ли вексель товаром, работой либо услугой?
Исходя из последнего положения мы и выстроим собственную защиту на случай спора с налоговыми органами. Для этого нужно осознать, имеем ли мы при реализации векселя реализацию товаров (работ, одолжений). Иными словами, есть ли вексель товаром, работой либо услугой. услугу и Работу отметаем сходу.
Остается вопрос: есть ли вексель товаром?
В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром согласится любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Под имуществом же понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК Российской Федерации (п. 2
ст. 38 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 142 ГК Российской Федерации полезной бумагой есть документ, удостоверяющий с соблюдением установленной обязательных реквизитов и формы имущественные права, осуществление либо передача которых вероятны лишь при его предъявлении. Так, вексель удостоверяет имущественное право и не относится к товару.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС будут считаться операции по реализации товаров (работ, одолжений) на территории РФ, и передача имущественных прав. Тут нужно обратить внимание на то, что НК РФ не приравнивает передачу имущественных прав к реализации товаров (работ, одолжений).
Это отдельная операция.
Дополнительный довод, подтверждающий отечественное вывод, содержится в распоряжении Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 29.02.00 № 5323/99. Как указал суд, в соответствии с ст. 5 законао бухгалтерском учете, устанавливать порядок отражения операций по квитанциям бухучёта предоставлено Министерству финансов России.
законот 21.11.96 № 129ФЗ “О бухгалтерском учете”.
ВАС РФ на основании норм действовавшего в то время приказа Министерства финансов России, установившего порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, сделал вывод, что “действующими нормативными актами по бухучёту предусмотрен порядок затрат операций и учёта доходов с ценными бумагами, хороший от затрат и учёта доходов при реализации товаров (работ, одолжений)”.
Приказ Министерства финансов России от 15.01.97 № 2 “О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами” (потерял силу).
На сегодня действует ПБУ 19/02 “Учет денежных вложений”, в соответствии с которым акции в бухгалтерском учете отражаются равно как и ранее,
в частности: как денежные вложения организации, каковые принимаются к бухучёту в сумме фактических затрат по счету 58 “Денежные вложения”. В ПБУ 19/02 приведен кроме этого список фактических затрат на приобретение ценных бумаг.
Положение по бухучёту “Учет денежных вложений” ПБУ 19/02, утв. приказом Министерства финансов России от 10.12.02 № 126н.
Так, последний абз. п. 4 ст. 170 НК РФ касается товаров (работ, одолжений). Итак, получается, что у организации, реализующей векселя, не будет операций по реализации товаров (работ, одолжений), не подлежащих налогообложению,
а, следовательно, будет выполняться условие последнего
абзаца п. 4 ст. 170 НК РФ — часть совокупных затрат на производство товаров (работ, одолжений), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% неспециализированной величины совокупных затрат на производство.
Из этого делаем логичный вывод, что все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами применяемых в производстве товаров (работ, одолжений), а также по общехозяйственным и вторым управленческим расходам, подлежат вычету в общем порядке.
Колосинский Петр Владимирович
Ведущий эксперт по налогообложениюООО “Кироврегионгаз”
Статья 170 НК РФ прямо не обязывает плательщиков налогов при осуществлении операций по выбытию векселей производить расчет пропорции в целях определения сумм НДС, подлежащих вычету либо отнесению на удорожание купленных товаров (работ, одолжений).
На первый взгляд может показаться, что у плательщика налогов появляется прямая обязанность распределять НДС, приходящийся на купленные товары (работы, услуги), каковые прямо не относятся к операциям, облагаемым либо необлагаемым НДС. Но при более тщательном рассмотрении норм законодательства напрашивается противоположный вывод.
Как направляться из норм ст. 170 НК РФ, речь заходит только о товарах (работах, одолжениях). Определимся, к чему относится вексель.
К настоящему времени много написано о двойственной природе векселя (и любой полезной бумаги) как имущества и как документа, удостоверяющего имущественные права, что в принципе верно, поскольку без наличия документа подтвердить имущественное право очень проблематично. Для векселя необходимым есть соблюдениеустановленной обязательных реквизитов и формы.
Налоговый кодекс Российской Федерации не дает четкой и однозначной формулировки для того чтобы понятия, как “имущественное право”, и исходя из этого представляется вероятным, решая поставленный вопрос,применить положения п. 7 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которым все неустранимые сомнения, неясности и противоречия актов законодательства о сборах и налогах трактуются в пользу плательщика налогов.
Статья 170 НК РФ прямо не обязывает плательщиков налогов при осуществлении операций по выбытию векселей производить расчет пропорции в целях определения сумм НДС, подлежащих вычету либо отнесению на удорожание купленных товаров (работ, одолжений).
Обоснованность данной позиции базируется на следующих доводах.
Приказ Министерства финансов России от 10.12.02 № 126н
«Об утверждении положения по бухучёту “Учет денежных вложений” ПБУ 19/02».
Приказом Министерства финансов России от 10.12.02 № 126н установлен порядок отражения в бухгалтерском учете операций, которые связаны с обращением ценных бумаг, а также векселей. Данным порядком предусмотрен учет расходов и доходов операций с ценными бумагами, хороший от расходов и
учёта доходов при реализации товаров (работ, одолжений). В один момент дается список фактических затрат на приобретение ценных бумаг, каковые смогут быть произведены хозяйствующим субъектом. Исходя из этого в случае если налогоплательщиком учет расходов и доходов, которые связаны с векселями, ведется в соответствии с ПБУ 19/02, то это уже свидетельствует, что имеется раздельный учет указанных операций, и составление пропорции не нужно.
Подобную позицию высказал Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановленииот 29.02.00 № 5323/99.
Барабанов Максим Олегович
председатель совета директоров Бюро налоговоправовых экспертиз, г. Красноярск, советник налоговой работы III ранга
Дробить входной налог необходимо лишь в том случае, если организация получает векселя за финансовые средства чтобы в будущем их реализовать, т. е. осуществляет операции с ценными бумагами с целью извлечения дохода от их обращения.
Контактный телефон:(3912) 584817
Приведенная обстановка может иметь три варианта развития:
•полученный в качестве оплаты за товар вексель передается третьему лицу в качестве оплаты за полученные от него товары (работы, услуги);
•полученный в качестве оплаты за товары (работы, услуги) вексель предъявляется к погашению;
•полученный в качестве оплаты за товар вексель продается третьему лицу за финансовые средства.
Разглядим подробнее любой из вариантов.
В первом случае в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ
суммы налога на добавленную цена, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), получаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и для перепродажи, принимаются к налоговому вычету.
Пунктом 2 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, одолжений), используемыхдля операций, не подлежащих налогообложению, относятся на затраты по реализации и производству товаров (работ, одолжений). В случае если же товары
(работы, услуги) приобретаются для ведения деятельности, облагаемой НДС, то все суммы предъявленного НДС принимаются к налоговому вычету в общеустановленном порядке.
Допустим, организация осуществляет строительную
деятельность и приобретает выручку от реализации выполненных строительных работ, облагаемых налогом на добавленную цена. За купленные товары (работы, услуги),
применяемые при производстве строительных работ, организация рассчитывается несложным векселем банка. Суммы налога, уплаченные данной организацией по купленным товарам (работам, услугам), подлежат вычету в общеустановленном порядке.
Наряду с этим форма расчетов за получаемые товары (работы, услуги) — финансовыми средствами либо несложными векселями банков, по моему точке зрения, не имеет значения в связи со следующим.
В соответствии со ст. 143, 815 ГК Российской Федерации несложной вексель есть полезной бумагой, удостоверяющей ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы финансовые суммы.
Несложный вексель, выдаваемый банком клиенту в обмен на принятые от него финансовые средства, по сути, есть долговой распиской банка за полученный заем.
Отношения сторон по векселю регулируются нормами особого вексельного законодательства, в частности Положением о переводном и несложном векселе, в соответствии с которому векселедержатель может передать собственный право потребовать выполнения вексельного обязательства второму лицу при помощи индоссамента.
Положение о переводном и несложном векселе, утв. распоряжением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341.
Указом Главы Российской Федерации № 1005 предусмотрено использование векселей при расчетах между фирмами за поставку товаров, оказание услуг и выполнение работ.
Указ Президента РФ от 23.05.94 № 1005 “О дополнительных
мерах по укреплению и нормализации расчётов платежной дисциплины
в народном хозяйстве”.
Вексель имеет двойственную природу и сочетает в себе свойства ордерной полезной бумаги, удостоверяющей имущественное право, и расчетного средства; т. е. вексель, получаемый налогоплательщиком у банка за финансовые средства согласно соглашению куплипродажи, может являться как денежным вложением, целью которого есть получение дохода в виде процентов, так и платежным документом, на основании которого кредитор первого векселедержателя может настойчиво попросить у банкаэмитента выполнения вексельного обязательства или передать вексель по индоссаменту иным лицам.
Получая у банка несложной вексель для проведения с его помощью расчетов с продавцом товаров (работ, одолжений) в сумме стоимости по номиналу векселя, организация не преследует цели извлечения дохода от предоставленных взаймы банку денежных средств, следовательно, не осуществляет деятельность на денежном рынке. В этом случае платежное поручение на перечисление банку денежных средств за акт и вексель приемапередачи векселя продавцу будут являться документами, подтверждающими фактическую оплату за товар (работу, одолжений) с учетом налога на добавленную цена, как того требует п. 1 ст. 172 НК РФ для реализации права на использование налоговых вычетов.
В разглядываемом случае куплипродажи векселя не происходит, он выступает только как средство расчетов, по которому банкэмитент обязан выплатить определенную финансовую сумму. То же самое относится и к случаю расчетов с поставщиками товаров (работ, одолжений) векселями, взятыми от клиента.
При передаче векселя третьего лица в оплату купленных товаров (работ, одолжений) куплипродажи векселя не происходит. Он выступает только как средство расчетов. При погашении векселя кроме этого не появляется куплипродажи полезной бумаги, поскольку эмитент его не берёт, а выполняет собственный вексельное обязательство.
Кроме того в случае если направляться логике, основанной на положениях п. 2 ст. 38 НК РФ, и признавать банковский вексель товаром, то при передаче его по акту приемапередачи продавцу материальных ресурсов у плательщика налогов не образуется сумм входного налога на добавленную цена, каковые имели возможность бы быть отнесены на затраты, потому, что ни в цене векселя, ни в стоимости оплаченных в связи с его приобретением банковских одолжений налог не содержится. Частично не принимать к вычету налог на добавленную цена по общехозяйственным расходам кроме этого нет оснований ввиду того, что все эти затраты связаны с осуществляемым организацией главным видом деятельности, выручка от которого подлежит налогообложению.
Во втором случае при погашении векселя куплипродажи полезной бумаги не происходит, поскольку эмитент его в принципе не берёт, а принимает к погашению, т. е. выполняет собственный вексельное обязательство.
При осуществлении операций с векселями купляпродажа может иметь место лишь при расчета за вексель финансовыми средствами, что согласуется с позицией ВС РФ и ВАС РФ, выраженной в совместном распоряжении от 04.12.00 № 33/14. Лишь тогда может идти обращение об операциях, высвобожденных от налога на добавленную цена в соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ (при продаже векселей за финансовые средства третьим лицам опытными участниками рынка ценных бумаг) или с подп.
15 п. 3 указанной нормы (при приобретении процентных банковских векселей с целью извлечения дохода от предоставленных взаймы денежных средств).
Распоряжение Пленума Главного Cуда РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.00 “О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, которые связаны с обращением векселей”.
В третьем случае вправду имеет место купляпродажа векселя как полезной бумаги, и появляется операция, не подлежащая налогообложению в соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Но и при таких событиях, по моему точке зрения, дробить входной налог не нужно, потому, что вексель ранее не был куплен за финансовые средства, т. е. в момент его получения от клиента товаров (работ, одолжений) организация не предполагала осуществлять операции с ценными бумагами с целью извлечения дохода от их обращения. Целью продажи векселя в этом случае есть получение финансовой выручки за реализованные товары, следовательно, нельзя говорить о том, что организация осуществляет еще один вид деятельности, затраты по которому должны приниматься с учетом налога на добавленную цена.
Обращение об операциях, высвобожденных от налогообложения НДС, может идти лишь при продаже векселей за финансовые средства опытными участниками рынка ценных бумаг либо при приобретении процентных банковских векселей с целью извлечения дохода от предоставления взаймы денежных средств.
Динамика рассмотрения арбитражными судами споров,
связанных с налоговым законодательством
Кучер Сергей Петрович
Юрисконсульт ЗАО “МЦФЭРконсалтинг”
Контактный телефон:(095) 9379080
В случае если затраты по поставленным товарам (выполненным работам, сделанным одолжениям) не связаны с вексельными операциями, или эти затраты тяжело вычленить из совокупных затрат – распределять налог не требуется.
В том отчетном (налоговом) периоде, в то время, когда плательщик налогов реализует товары (работы, услуги), облагаемые налогом на добавленную цена, и реализует векселя, имеют место облагаемые и не облагаемые налогом операции. Данное событие требует ведения раздельного учета.
Вексель в силу ст. 143 ГК Российской Федерации отнесен к одному из видов ценных бумаг, т. е. к имуществу, являющемуся объектом гражданских прав, соответственно, для целей налогообложения практически владеет статусом товара. Следовательно, рассчитываясь векселем, организация передает право собственности на него, т. е. происходит передача права собственности на товар.
Операция по передаче права собственности на полезную бумагу в налоговых целях подпадает под определение реализации, закрепленное в п. 1 ст. 39 НК РФ. Но в соответствии с подп.
12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ ценных бумаг.
В таких случаях на основании ст. 170 НК РФ суммы налога по товарам (работам, услугам), применяемым для необлагаемых операций, учитываются в стоимости таких товаров (работ, одолжений). По товарам (работам, услугам), применяемым для облагаемых налогом на добавленную цена операций, сумма уплаченного налога принимается к вычету в соответствии с ст.
172 НК РФ.
В случае если же товары (работы, услуги) приобретаются как для облагаемых, так и для необлагаемых НДС операций, то направляться определять пропорцию на основании п. 4 ст. 170 НК РФ.
Затем сумму налога в той пропорции, в которой купленные товары (работы, услуги) употребляются для облагаемых операций, плательщик налогов принимает к вычету. Сумму налога, которая по пропорции приходится на необлагаемые НДС операции, организация учитывает в стоимости товаров (работ, одолжений).
Необходимо заметить, что налоговые органы кроме этого конкретно требуют распределения уплаченного налога на добавленную цена между облагаемыми и необлагаемыми операциями, даже в том случае, если имеются единичные случаи осуществления необлагаемых операций (к примеру, реализации одного векселя). По моему точке зрения, это не в полной мере обоснованно. При рассмотрении указанной обстановке нужно четко
выяснить, появляются ли при осуществлении операций
с ценными бумагами затраты по оказанным поставщиками услугам (выполненным работам, поставленным товарам), цена которых определяется с учетом НДС (к примеру, общехозяйственные затраты — арендная плата). Если такие затраты не появляются или их тяжело вычленить (учитывая принцип разумности налогообложения) — распределять налог не требуется. Косвенно это подтверждается и самим положением ст.
170 НК РФ. Так, в соответствии с абз. 9 п. 4 указанной статьи, плательщик налогов в праве не использовать положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых часть совокупных затрат на производство товаров (работ, одолжений), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% неспециализированной величины совокупных затрат на производство.
Итог опроса
| Вопрос | Г.Ю. Касьянова и М.В. Цинцадзе | П.В. Колосинский | М.О. Барабанов | С.П. Кучер |
| Необходимо ли при совершении операций с векселями определять пропорцию, предусмотренную п. 4 ст. 170 НК РФ,т. е. распределять входной НДС между облагаемыми и необлагаемыми налогом операциями? | Нет | Нет | Не всегда | Необходимо, в случае если часть совокупных затрат, которые связаны с реализацией векселей, превышает 5% от их неспециализированной суммы |
От редакции
Попытаемся обобщить все то, что сообщили отечественные авторы. Случаев, в то время, когда необходимо дробить входной НДС, выяснилось мало. Мы же со своей стороны желаем добавить следующее.
Вексель во многих случаях может выступать в качестве товара. Это подтверждается и положениями ГК Российской Федерации о куплепродаже.
Пункт 4 ст. 170 НК РФ используется в том случае, если операции с векселями являются простым видом деятельности организации. Понятие простой деятельности заберём из бухгалтерских стандартов. Из-за чего из бухгалтерских?
Да вследствие того что для расчета налога на добавленную цена (в отличие от налога на прибыль организаций) до сих пор используются правила бухучёта, и законодатель не ограничил их использование для этих целей. Итак, простым видом деятельности нужно считать такую деятельность, которая осуществляется на систематической (постоянной) базе и целью которой есть получение прибыли.
Так, разовая операция с векселем не считается систематической, исходя из этого ее нельзя признать простым видом деятельности организации, соответственно, дробить входной налог не требуется. Не требуется дробить входной налог, согласно нашей точке зрения, и тогда, в то время, когда по векселю взята та сумма, которая подлежала оплате за реализованные товары.
В случае если же целью операций с векселями есть извлечение прибыли, то, перед тем как определять пропорцию, необходимо проверить, какая часть затрат на приобретение для общехозяйственных целей товаров (работ, одолжений), связана с реализацией векселей. В случае если эта часть образовывает менее 5% от общей суммы указанных затрат, входной налог дробить не нужно. И лишь при превышении указанной доли 5%го барьера, у плательщиков налогов появляется обязанность часть суммы НДС, предъявленного поставщиками товаров (работ, одолжений), относить на повышение их стоимости.
Отметим, что верный учет сумм входного НДС касается не только налога на добавленную цена, но и налога на прибыль. Ошибочное отнесение сумм налога на затраты не разрешит учесть эти суммы при исчислении налога на прибыль организаций.
