Новые документы для бухгалтера от 19 июня 2013 года
В настоящем обзоре представлены новые документы (разъяснения Министерства финансов России, налоговых органов и иные), в которых выражены позиции этих ведомств по вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения.
Знание позиций налоговых органов, мнения и финансистов опытного сообщества нужно бухгалтеру для планирования работы и принятия решений. Обзор окажет помощь скоро сориентироваться в разглядываемых проблемах и принять взвешенное ответ с учетом всех вероятных их последствий и вариантов поведения.
Новости
1. Утверждена новая форма справки о сумме заработной платы
Приказ Минтруда России от 30.04.2013 N 182н Об утверждении порядка и формы выдачи справки о сумме заработной платы, вознаграждений и иных выплат за два год , предшествующих году прекращения работы (работы, другой деятельности) либо году обращения за справкой о сумме заработной платы, вознаграждений и иных выплат, и текущий год , на которую были начислены страховые взносы, и о количестве календарных дней, приходящихся в указанном периоде на периоды временной нетрудоспособности, отпуска по родам и беременности, отпуска по уходу за ребенком, период освобождения работника от работы с полным либо частичным сохранением заработной платы в правовом поле РФ, в случае если на сохраняемую зарплату за данный период страховые взносы в Фонд социального страхования РФ не начислялись
В соответствии сп. 3 ч. 2 ст. 4.1 законаот 29.12.2006 N 255-ФЗ Об необходимом социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством работодатель обязан при увольнении застрахованного лица или по его письменному заявлению выдать справку о сумме дохода, на которую были начислены страховые взносы, за два год , предшествующих году прекращения работы либо году обращения за справкой, и текущий год . С 30 декабря 2012 г. в указанную норму внесены дополнения (законот 29.12.2012 N 276-ФЗ), в соответствии с которым в данной справке необходимо показывать сведения о количестве календарных дней, приходящихся на периоды:
— временной нетрудоспособности;
— отпуска по родам и беременности;
— отпуска по уходу за ребенком;
— освобождения от работы с полным либо частичным сохранением заработной платы, в случае если на сохраняемую зарплату не начислялись страховые взносы в ФСС РФ.
Минтруд России утвердил новуюформу справки о сумме заработной платы. Этаформа содержит графы для указания новых сведений, не предусмотренные в ранее действовавшейформе (утв. Приказом Минздрав России от 17.01.2011 N 4н), которая утрачивает силу. Отметим, что до момента принятия новойформы ФСС РФ разрешал составлять данную справку в произвольной форме, но с внесением в нее сведений о периодах, исключаемых при исчислении пособий по родам и беременности и по уходу за ребенком (
направляться подчернуть, что выдачи справки и порядок заполнения о сумме заработной платы в целом не изменился. При прекращения работы она выдается в сутки увольнения, а по письменному заявлению — не позднее трех рабочих дней со дня получения работодателем заявления. Сведения в справку вносятся на основании данных отчётности и бухучета страхователя от руки (шариковой ручкой с тёмными либо светло синий чернилами) либо с применением технических средств.
Приказ Минтруда России от 30.04.2013 N 182н начинает действоватьпо окончании 10 дней по окончании дня официального опубликования (на сутки подготовки материала опубликован не был).
2. Движимое имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал и учтенное в составе главных средств в 2013 г., не облагается налогом на имущество
Письмо Министерства финансов России от 29.05.2013 N 03-05-05-01/19527
В соответствии сподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ движимое имущество, принятое на учет в качестве главных средств начиная с 1 января 2013 г., не облагается налогом на имущество. Подробнее см. Практическийкомментарий главных трансформаций налогового законодательства с 2013 года. В Министерство финансов России обратилась организация, которая до 2013 г. купила бывшее в потреблении движимое имущество. В 2013 г. она взяла его в качестве взноса в уставный капитал.
Вправе ли эта компания применитьподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ и не начислять налог на имущество?
В рассматриваемомПисьме Министерство финансов России объяснил, что движимое имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал и принятое на учет в состав главных средств в 2013 г., не согласится объектом обложения налогом на имущество организаций.
3. Задолженность, в отношении которой имеется судебное ответ о взыскании, нельзя признать неисправимой на основании истечения срока исковой давности
Письмо Министерства финансов России от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566
Организация подала в суд исковое прошение о взыскании долга. Суд удовлетворил требования компании и вынес соответствующее ответ. Организация столкнулась с вопросом: возможно ли будет списать неисправимый долг спустя три года с момента вступления в силу ответа суда на основании истечения срока исковой давности?
В рассматриваемомПисьме Министерство финансов России объяснил, что задолженность, в отношении которой получило юридическую силу ответ суда, взыскивается в порядке, установленном Федеральнымзаконом от 02.10.2007 N 229-ФЗ Об аккуратном производстве. Вследствие этого, согласно точки зрения ведомства, срок взыскания таковой задолженности в рамках гражданского законодательства неимеетвозможности рассматриваться в режиме истечения срока исковой давности. Следовательно, задолженность, которая должна быть взята в порядке аккуратного производства, согласится неисправимой лишь при:
— неосуществимости ее взыскания, подтвержденной распоряжением судебного пристава-исполнителя об окончании аккуратного производства по основаниямп. 2 ст. 266 НК РФ (в частности, нереально установить место нахождения должника, его имущества, у должника отсутствует имущество, на которое возможно обращено взыскание);
— ликвидации организации.
Нужно подчернуть, что вывод, в соответствии с которому при реализации права на судебную защиту списать неисправимую задолженность на основании истечения срока исковой давности нереально, содержится, к примеру, в Письмах Министерства финансов России от 13.12.2011N 03-03-06/2/195, УФНС России по г. Москве от 13.04.2012N 16-15/032849@. ВПостановлении ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 N А72-2866/2011 ( Определением ВАС РФ от 09.06.2012 N ВАС-7081/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ) указано, что вынесение судом ответа по иску о взыскании долга в пользу кредитора свидетельствует реализацию права на судебную защиту. Данный факт исключает возможность применения в этом случае норм о сроке исковой давности, в связи с чем списание непогашенной дебиторской задолженности по мотивам истечения для того чтобы срока неимеетвозможности иметь места.
Комментарии
1. ФНС России дала разъяснения по отдельным вопросам проведения налогового контроля
Документ:
Письмо ФНС России от 23.05.2013 N АС-4-2/9355 О мероприятиях налогового контроля
Комментарий:
ФНС России разъяснила кое-какие вопросы, появляющиеся при осуществлении мероприятий налогового контроля. На самые интересных из них остановимся подробнее.
1.1. Принятие налоговым органом обеспечительных мер и их отмена
В силуп. 10 ст. 101 НК РФ по окончании того, как вынесено ответ о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, начальник (помощник начальника) налогового органа вправе принять обеспечительные меры.
Последние направлены на выполнение ответа, в случае если имеется основания считать, что в другом случае предстоящее выполнение для того чтобы решения и (либо) взыскание недоимки, пеней и штрафов возможно затруднено либо стать неосуществимым. Ответ о принятии обеспечительных мер начинает действоватьсо дня его вынесения и действует до дня выполнения ответа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения или до дня отмены вынесенного ответа вышестоящим налоговым органом либо судом.
К обеспечительным мерам относятся запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества без согласия инспекции и приостановление операций по квитанциям в банке. По просьбе плательщика налогов эти меры смогут быть заменены на банковскую гарантию, залог имущества, поручительство третьего лица ( п. 11 ст. 101 НК РФ).
Вп. 2 Приложения к Письму ФНС России от 23.05.2013 N АС-4-2/9355 (потом — Приложение) разъяснено, что обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества плательщика налогов, находящегося в залоге, не нарушают права ни плательщика налогов, ни залогодержателя. Такая позиция отыскала отражение в Распоряжениях ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2010N А13-15752/2009 и ФАС Уральского округа от 22.05.2012N А50-15031/2011 ( Определением ВАС РФ от 13.08.2012 N ВАС-9971/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
Помимо этого, вп. 7 Приложения сделан вывод о том, что частичная отмена обеспечительных мер неосуществима, потому, что она не предусмотрена Налоговымкодексом РФ.
1.2. Продление срока рассмотрения материалов налоговой проверки
Согласноп. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы дополнительных мероприятий и проверки налогового контроля, и представленные налогоплательщиком письменные возражения должны быть рассмотрены начальником (помощником начальника) налогового органа. Ответ по ним принимается в 10-дневный срок с момента истечения 15 дней, предусмотренныхп. 6 ст.
100 НК РФ для представления возражений налогоплательщиком. Срок принятия ответа возможно продлен, но не более чем на один месяц.
Как направляться изп. 4 Приложения, несоблюдение указанного срока само по себе не есть значительным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки и основанием чтобы обьявить нелегетимным ответ о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности. В силуабз.
2 п. 14 ст. 101 НК РФ абсолютным основанием для отмены ответа помогает лишь невыполнение условийпроцедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К ним относится обеспечение права плательщика налогов принимать участие в ходе рассмотрения материалов проверки и воображать объяснения.
Кое-какие арбитражные суды придерживаются точки зрения ФНС России (см. Распоряжения ФАС Волго-Вятского округа от 15.10.2012N А38-6365/2011 ( Определением ВАС РФ от 28.01.2013 N ВАС-526/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2012N А05-7012/2011). Одновременно с этим ФАС Столичного округа признал нарушение срока принятия ответа по итогам проверки, установленного вп.
1 ст. 101 НК РФ, одним из оснований для отмены этого решения ( Распоряжение от 23.06.2011 N А40-93135/10-13-421). Дополнительно по этому вопросу см.Энциклопедию спорных обстановок по части первой Налогового кодекса РФ.
1.3. Изьятие документации по окончании окончания выездной проверки
В рамках выездной проверки должностное лицо налогового органа на основании мотивированного распоряжения вправе создавать углубление подлинников документов ( п. 14 ст. 89,п. п. 1 и8 ст. 94 НК РФ). Углубление вероятна, в случае если:
— с целью проведения мероприятий налогового контроля не хватает копий документов плательщика налогов;
— имеется основания считать, что подлинники документов смогут быть стёрты с лица земли, сокрыты, исправлены либо заменены.
Вп. 10 Приложения ФНС России подчернула, что в Налоговомкодексе РФ не предусмотрен конкретный срок для изъятия документов, и со ссылкой наПостановление Президиума ВАС РФ от 10.04.2012 N 16282/11 пришла к следующему выводу: инспекция вправе создавать углубление подлинников документов по окончании завершения выездной проверки. Существует судебная практика, подтверждающая обоснованность изьятия документации при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (см.
Распоряжения ФАС Северо-Кавказского округа от 27.01.2012N А53-27001/2010 ( Определением ВАС РФ от 17.05.2012 N ВАС-5533/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), от 02.09.2011N А63-8481/2010, ФАС Столичного округа от 08.02.2011N КА-А40/17940-10-2, ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2010N А56-33713/2009). В указанных судебных актах основанием для углубления послужила необходимость совершить почерковедческую экспертизу.
направляться подчернуть, что днем окончания выездной проверки есть сутки составления справки ( п. п. 8 и15 ст. 89 НК РФ). Для получения дополнительных доказательств инспекция на основаниип. 6 ст.
101 НК РФ вправе вынести ответ о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Они смогут включать истребование документов в соответствии состатьями 93 и93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.Пункт 6 ст. 101 НК РФ не содержит прямого указания на возможность осуществления изьятия документации. Одновременно с этим вп. 4 ст.
93 НК РФ установлено: в случае если контролируемое лицо отказалось представить запрашиваемые документы либо не представило их в срок, должностное лицо налогового органа, которое проводит диагностику, вправе произвести углубление нужных документов в порядке, семь дней. 94 НК РФ.
Так, из связи приведенных норм направляться, что в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля изьятие документации вероятна лишь , если плательщик налогов не представил эти документы по ранее выставленному требованию инспекции. Но арбитражной практики, подтверждающей данную точку зрения, нет.
2. Как учитывается в расходах отрицательная отличие, появляющаяся при возврате займа из-за повышения курса зарубежной валюты?
Наименование документа:
Письмо Министерства финансов России от 27.05.2013 N 03-03-06/1/18920
Комментарий:
Часто организации заключают контракты займа, в которых сумма займа указывается в зарубежной валюте, а финансовые средства заемщик приобретает и возвращает в рублях по курсу на определенные даты. Случается, что из-за увеличения курса зарубежной валюты сумма, которую заемщик возвращает в рублях, больше той суммы, что он практически взял. Как учитывается в расходах появляющаяся в таких обстановках отличие между взятыми и возвращенными финансовыми средствами?
В рассматриваемомПисьме Министерство финансов России объяснил, что эта отличие не есть суммовой отличием, которая учитывается в расходах на основанииподп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Дело в том, что в соответствии с указанномуподпункту суммовая отличие появляется при реализации товаров, работ, одолжений, а осуществление операций, которые связаны с обращением валюты, такой не согласится ( подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Потом ведомство поясняет, что согласност.
807 ГК Российской Федерации контракт займа считается заключенным с момента передачи денег и лишь в той части денежных средств, каковые переданы. В случае если же заемщик из-за трансформации курса валюты возвращает солидную сумму, чем взял, то появившуюся отрицательную отличие направляться разглядывать в качестве платы за пользование займом. Эта отличие включается в затраты с учетом положенийст. 269 НК РФ о нормировании процентов.
В расчет предельной размеры включаются а также суммы начисленных по займу процентов. Министерство отмечает, что расход в виде указанной отличия согласится на дату погашения займа. Подобные разъяснения находятся, к примеру, в Письмах Министерства финансов России от 31.05.2011N 03-03-06/4/57, от 14.10.2009N 03-03-06/1/662, УФНС России по г. Москве от 22.12.2010
Но по вопросу нормирования таких затрат имеется вторая точка зрения. Разглядываемая отрицательная отличие учитывается в расходах в полной сумме. Положенияст. 269 НК РФ к ней не используются. Данную точку зрения высказал Президиум ВАС РФ вПостановлении от 06.11.2012 N 7423/12. Согласно точки зрения суда, разглядываемая отличие обязана учитываться в расходах равно как и суммовые отличия, появляющиеся при реализации товаров, работ, одолжений ( подп. 5.1 п. 1 ст.
265 НК Российской Федерации). Положенияст. 269 НК РФ наряду с этим не используются, потому, что указанная отличие не есть процентами, которыми, согласно точки зрения суда, нужно считать лишь заблаговременно заявленный доход по долговому обязательству ( п. 3 ст.
43 НК РФ).
Так, организация вправе учесть в расходах отрицательную отличие, которая появилась при полном возврате в рублях суммы займа, выраженной в зарубежной валюте. В этом случае вероятны споры с осуществляющими контроль органами. Дополнительные материалы по этому вопросу см. вЭнциклопедии спорных обстановок по налогу на прибыль.
3. Опубликованы главные направления налоговой политики России на ближайшие три года
Наименование документа:
Главные направления налоговой политики РФ на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 гг.
Комментарий:
Правительство России одобрилоОсновные направления налоговой политики РФ на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 гг. (потом — Главные направления). Этот документ является базойдля подготовки федеральными органами аккуратной власти трансформаций законодательства о сборах и налогах и внесения их в Правительство России.
Одним из основных новшеств возможно назвать налог на недвижимое имущество, что планируется включить в налоговую совокупность России. Он будет касаться как физических, так и юрлиц. Объектом налогообложения станут строения, строения, сооружения, жилые и нежилые помещения, объекты незавершенного строительства, земельные наделы.
Базой будет выступать кадастровая цена указанных объектов.
Кроме этого обратим внимание на следующие моменты, отраженные в Главных направлениях.
3.1. Налоговые испытания
На данный момент рассматривается закон, в соответствии с которому будет введена необходимая досудебная процедура обжалования всех ненормативных актов налоговых органов, бездействия и действий чиновниковов. Помимо этого, предполагается увеличение срока подачи апелляционной жалобы на не вступившее в силу ответ о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности с 10 дней до одного месяца.
Отметим, что на данный момент необходимый порядок обжалования в вышестоящей инспекции установлен лишь в отношении ответа о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности ( п. 5 ст. 101.2 НК РФ).
В соответствии сп. 2.5.2 раздела II Главных направлений предполагается внести трансформации в процедуру камеральной проверки. В частности, при проведении камеральной проверки декларации, в которой отражены убытки, либо уточненной декларации с занижением суммы налога к уплате планируется дать инспекции право запрашивать регистры налогового и бухучёта, и проводить иные процедуры контроля, в частности осмотр.
Помимо этого, в случае если уточненная декларация с уменьшением суммы налога к уплате (с повышением суммы возмещения) подана по окончании двух лет с даты, установленной для представления декларации за соответствующий период, то налоговый орган будет вправе истребовать первичные и иные документы, подтверждающие отраженное изменение сведений.
Кроме этого, до одного месяца планируется расширить срок, в который контролируемый плательщик налогов вправе подготовить и представить возражения по актам проверки. На данный момент данный срок согласноп. 6 ст.
100 НК РФ образовывает 15 дней.
3.2. НДС
Предполагается решить вопрос об установлении единого порядка применения вычетов по НДС для лиц, реализующих товары (работы, услуги) в России, и для экспортеров. Это обусловлено тем, что при экспорте установлена более сложная процедура принятия к вычету сумм налога, которая отвлекает оборотные средства экспортеров на период сбора документов.
В целях обеспечения единообразного толкования норм Налоговогокодекса РФ в отношении вычетов НДС по расходам, принимаемым в целях налогообложения по нормативам согласногл. 25 НК РФ (затраты на рекламу и др.), требуется внести соответствующие трансформации вгл. 21 НК РФ.
Помимо этого, планируется внести поправки кст. 148 НК РФ в части определения места реализации последовательности телекоммуникационных одолжений.
3.3. Налог на прибыль
Планируется упростить порядок контроля стоимостей, примененных в операциях с ценными бумагами. В частности, на данный момент действует положение, в соответствии с которому в целях налогообложения фактическая цена полезной бумаги принимается, лишь в случае если эта цена находится в промежутке между минимальной и большой стоимостями, зарегистрированными организатором торговли.
Для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), фактическая цена принимается, если она не отклоняется более чем на 20 процентов от расчетной цены. Помимо этого, на плательщиков налогов возложена обязанность подтверждения обоснованности примененных стоимостей.
В соответствии сподп. 2 п. 1.2 раздела II Главных направлений это положение сохранится лишь в отношении контролируемых сделок. В иных случаях цена будет признаваться в целях налогообложения в фактическом размере.
Кроме этого предполагается дать признавать убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, в уменьшение налоговой базы по главным видам деятельности организации (отметим, что на данный момент в соответствии сп. 11 ст. 280 ип. 2 ст.
283 НК РФ эти убытки смогут только уменьшать прибыль, взятую от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, в течение 10 лет по окончании их получения).
Помимо этого, согласноподп. 5 п. 1.2 раздела II Главных направлений предполагается внести трансформации вст. 269 НК РФ в отношении определения предельного размера процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом для целей налога на прибыль. В частности, для упрощения порядка планируется установить соответствующие предельные значения ставок процентов, в рамках которых вся сумма начисленных процентов будет включена в затраты.
В отношении долговых обязательств, проценты по которым не превышают это значение, будут ограничены либо отменены правила, используемые к контролируемым сделкам.
Отдельного внимания заслуживает вопрос предоставления льготы новой категории плательщиков налогов — участникам инвестиционного проекта, реализуемого на территориях Дальневосточного федерального округа, Забайкальского края, Республики Бурятия либо Иркутской области. Прибыль, полученная имеющими указанный статус юрлицами, будет облагаться налогом по нулевой ставке в части, зачисляемой в бюджет страны, в течение 10 лет начиная с того периода, в котором были взяты первые доходы. Возможно кроме этого предусмотрена возможность понижения согласно решению органов госвласти субъекта РФ ставки по налогу на прибыль в части, подлежащей перечислению в региональный бюджет.
Кроме этого, планируется установить возможность учета в расходах утрат товарно-материальных запасов, каковые организации, осуществляющие розничную торговлю с открытым доступом клиентов к товарам, выявляют по итогам описи и каковые не связаны с естественной убылью и не смогут быть отнесены на виновных лиц.
В целях упрощения налогового его сближения и учёта с бухучётом предлагается кроме этого:
— уточнить способы списания в затраты цены материально-производственных запасов в целях налогообложения прибыли организаций для обеспечения возможности ведения единого учета данных запасов в бухгалтерском и налоговом учете;
— дать возможность амортизации в налоговом учете малоценного имущества в зависимости от используемой налогоплательщиком учетной политики;
— дать возможность принятия к налоговому учету бесплатно взятого имущества по рыночной цене, определенной на дату получения указанного имущества;
— дать право признания убытков от уступки прав требования по окончании наступления срока платежа единовременно на дату уступки права требования;
— внести трансформации в порядок переоценки в целях требований и налогообложения обязательств, выраженных в зарубежной валюте, а также в учет расходов и доходов в виде суммовых отличий.
3.4. НДФЛ
Последовательность трансформаций коснется налогообложения доходов физлиц, взятых от инвестиционной деятельности и от операций с ценными бумагами. Помимо этого, планируется поменять порядок предоставления имущественного вычета по расходам на приобретение жилья.
Кроме этого предполагается увеличить список освобождаемых от налогообложения доходов. В частности, вст. 217 НК РФ будут включены компенсационные выплаты, которые связаны с бесплатной выдачей работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока и иных продуктов, и оплата цены проезда физлиц, живущих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту проведения отпуска в России и обратно и провоза их багажа.
3.5. Другие вопросы
В отношении страховых взносов предполагается продление до 2016 г. применения тарифа, установленного на 2013 г.
Помимо этого, в разглядываемом документе отражен замысел увеличения налогов на все виды подакцизных товаров на ближайшие три года.
