Ошибки в отчетности по мсфо. наиболее яркие примеры выявленных ошибок
Неточности довольно часто появляются в следствии неправильного применения принятой компанией учетной политики или обстоятельств и некорректной трактовки фактов, оказывающих значительное влияние на показатели денежной отчетности на отчетную дату.
Перед тем как сказать о примерах неточностей в денежной отчетности, с которыми мы значительно чаще сталкиваемся на практике, хотелось бы мало остановиться на определении понятия «неточность» для целей подготовки денежной отчетности по западным стандартам.
Этому вопросу посвящен стандарт МСФО (самая) 8 «Учётная политика, трансформации в бухгалтерских расчетных оценках и неточности».
Возможно выделить следующие виды неточностей:
•математические неточности;
•умышленные и непредумышленные искажения данных отчетности;
•неточности, появляющиеся при применении учетной политики.
Кроме этого возможно классифицировать неточности в зависимости от того, на каком этапе (стадии) подготовки денежной отчетности они появляются:
•на стадии подготовки русском бухгалтерской отчетности;
•на стадии изменения русском бухгалтерской отчетности в денежную отчетность по МСФО;
•на стадии подготовки пакета форм денежной отчетности по МСФО.
В данной статье мы желали бы остановиться только на неточностях, появляющихся на стадии подготовки и трансформации пакета форм денежной отчетности по западным стандартам.
В том случае в случае если денежная отчетность содержит значительные неточности, то логично, что она неимеетвозможности соответствовать требованиям МСФО.
Как исправлять неточности?
Потенциальные неточности этого года компания может исправить до момента утверждения данной денежной отчетности управлением. Значительные неточности прошлых отчетных периодов направляться исправлять методом пересчета сравнительной информации, продемонстрированной в текущей денежной отчетности. Наряду с этим корректировка в отчетности производится следующим образом:
•или методом пересчета сравнительных данных за представленный в отчетности прошлый период либо периоды, в которых была допущена эта неточность;
•или, в случае если неточность была допущена в более ранние периоды, по отношению к периодам, за каковые представлена сравнительная информация.
В случае если компания неимеетвозможности выяснить влияние неточности на один либо пара из представленных в денежной отчетности прошлых периодов, то стандарт разрешает создавать пересчет сальдо пассивов и активов на начало самого раннего периода, за что компания вычисляет таковой пересчет вероятным.
В большинстве случаев компании при обнаружении неточностей в денежной отчетности показывают сумму неточности отдельной строчком. Так, к примеру, в случае если неточность оказала влияние на нераспределенную прибыль прошлых лет, то в отчете об трансформации капитала компании направляться продемонстрировать сумму исправления и потом раскрыть в примечаниях к отчетности более детально сущность неточности. В МСФО 8 этот нюанс прямо не оговорен, и данный подход есть, скорее, сложившейся практикой, которую компании частенько применяют при подготовке денежной отчетности по МСФО.
Еще одним сложным моментом при принятии ответа о необходимости ретроспективного исправления неточностей есть определение критерия существенности данной неточности либо совокупности неточностей. В стандарте обрисовано, что пропуски либо искажения статей считаются значительными, если они по отдельности либо в совокупности имели возможность бы оказать влияние на экономические ответы пользователей, принимаемые на основании денежной отчетности.
Существенность зависит от характера и размера пропущенной информации либо искажения, оцениваемых в рамках сопутствующих событий. Размер либо темперамент статьи или их сочетание смогут быть определяющим причиной. Но, к сожалению, опыт говорит, что время от времени сложности в принятии ответа о ретроспективном исправлении неточностей в отчетности появляются как раз по обстоятельству применения опытного суждения в отношении определения уровня существенности неточности либо их влияния и группы ошибок на денежную отчетность.
Неточности на стадии изменения
Анализ самые ярких неточностей, появляющихся в ходе изменения русском бухгалтерской отчетности в денежную отчетность, подготовленную по западным стандартам, показывает следующее.
• Огромное количество неточностей связано с неточностями и арифметическими просчётами в написании трансформационных корректировок.
Так, к примеру, при написании трансформационной поправки в некоторых случаях сотрудники ставят неверный символ, и вместо того дабы расширить статью обязательств отчетности для целей МСФО, они ее уменьшают. Кое-какие из таких неточностей удается распознать на стадии подготовки раскрытий к денежной отчетности.
Кроме этого на практике частенько видятся неточности, которые связаны с переклассификацией расходов и статей доходов, обязательств и активов из одной категории в другую. При таких условиях возрастает риск, что какие-либо статьи не будут переклассифицированы.
Так, по статье «Главные средства» в большинстве случаев появляется достаточно большое количество неточностей, которые связаны с некорректно настроенными формулами при расчете амортизации. Соответственно искажается сумма балансовой цене по данной статье в отчетности.
Учитывая, что в большинстве случаев для расчета корректировок по данной статье компания формирует отдельный файл в формате Excel, смогут появляться неточности, которые связаны с неверной классификацией объектов главных средств. Неверная классификация главных средств довольно часто приводит и к большим расхождениям между суммами амортизируемой цене и накопленной амортизации в трансформационной таблице и в расчетном файле «Главные средства».
Неточности во многих случаях кроме этого появляются при формировании балансовой цене главных средств при ее расхождений со ценой объектов в русском бухгалтерском учете. Подобные неточности в большинстве случаев появляются, в то время, когда трансформации в балансовую цена вносятся вручную, причем неточности при таких условиях смогут как быть связаны с арифметическими просчетами, так и носить методологический темперамент (к примеру, в цена или не включаются какие-либо виды затрат, подлежащие включению в соответствии с МСФО «Главные средства», или, напротив, включаются затраты, не подлежащие включению).
На отечественный взор, одной из обстоятельств для того чтобы громадного количества неточностей на стадии изменения русском бухгалтерской отчетности в денежную отчетность по МСФО есть низкий уровень автоматизации данного процесса, поскольку, в случае если большинство трансформационных проводок рассчитывается в Excel, то, непременно, тут высок риск неточностей по обстоятельству антропогенного фактора.
• Среди методологических неточностей на стадии изменения денежной отчетности самые частыми, на отечественный взор, являются неточности:
– при формировании цены нематериальных активов, в особенности тех, каковые создаются сомостоятельно. Кое-какие компании допускают неточности при ответе на вопрос, может ли тот либо другой актив принимать во внимание нематериальным либо это расход текущего периода, что должен быть отражен в отчете о совокупной прибыли/убытке.
Разглядим случай, в то время, когда компания заключает соглашение аренды, в соответствии с которым она получает необыкновенное право аренды помещения. При ответе на вопрос, может ли разрешённое право признаваться активом компании, направляться выяснить, относится ли необыкновенное право лишь к факту заключения контракта либо это необыкновенное право аренды распространяется на целый срок аренды.
В первом случае данный единовременный платеж подлежит списанию в момент оплаты и не должен амортизироваться в течение срока действия соглашения. Во втором случае этот платеж возможно учтен как нематериальный актив в соответствии с требованиями IAS 38 «Нематериальные активы».
Учитывая, что ответ на вопрос, какие конкретно экономические пользы несет в себе данный контракт, есть достаточно неоднозначным, высок риск допущения как методологических неточностей, так и неточностей, которые связаны с манипуляциями управления;
– связанные с реализацией правил МСФО 11 «Соглашения на постройку» в организациях и строительных организациях, занимающихся проектной деятельностью, по причине того, что не все компании ведут проектный учет на уровне, достаточном для следования всем требованиям МСФО;
– проявляющиеся в отсутствии дисконтирования по обязательствам и финансовым активам, по которым срок погашения достаточно отдален во времени от отчетной даты;
– начисления резерва по вызывающим большие сомнения долгам. Так как в русском бухгалтерском учете компании обязаны начислять резерв по вызывающим большие сомнения долгам, и имеются различия в формировании сумм данного резерва для целей налогообложения прибыли и бухгалтерского учёта, на практике предприятия частенько стремятся сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Наряду с этим, начиная составлять денежную отчетность по МСФО, фирмы идут по пути уменьшения трансформационных поправок, в связи с чем смогут появляться неточности, если не производится пересмотр этого резерва для целей отчетности по МСФО;
– связанные с правками прошлых периодов. Кое-какие компании не создают анализ сделанных ими ранее поправок (прошлых периодов) на предмет их актуальности в отчетном периоде. К примеру, компания в прошлом периоде создаёт списание каких-либо запасов для целей подготовки денежной отчетности по МСФО по обстоятельству их непригодности для предстоящего применения, а в отчетном периоде не отражает сделанную в прошлом периоде поправку отсутствия анализа объектов запасов и основных средств на предмет пригодности для предстоящего применения;
– выражающиеся в неисключении суммы нереализованной прибыли по внутригрупповым операциям в консолидированной отчетности при корректировках операций между компаниями группы.
Неточности на стадии подготовки пакета форм денежной отчетности по МСФО
На данной стадии кроме этого большое количество неточностей, которые связаны с неправильным переносом данных из файлов и трансформационных таблиц с расчетами раскрытий и корректировок к денежной отчетности в пакет форм денежной отчетности по МСФО.
На практике видятся и такие ситуации, в то время, когда компании в примечаниях к денежной отчетности раскрывают не все данные, нужную в соответствии с МСФО. В основном это относится к раскрытию информации об условных и оценочных обязательствах.
Среди неточностей, каковые смогут появиться как на стадии подготовки пакета форм денежной отчетности, так и на стадии изменения, необходимо подчеркнуть неточности, которые связаны с манипуляциями менеджеров с профессиональными суждениями и оценками в отношении событий и фактов, характеризующих деятельность компаний.
На отечественный взор, для того чтобы рода неточности являются достаточно сложно диагностируемыми при аудите денежной отчетности, подготовленной по западным стандартам, поскольку при жажде их неизменно вероятно замаскировать под трансформации в оценочных значениях.
К примеру, компания предоставляет клиентам услуги по гарантийному ремонту собственной продукции. Вероятны два варианта неточностей.
Во-первых, неотражение этого резерва в отчете о денежном положении в качестве оценочного обязательства. Данный факт вправду будет нарушением и ошибкой требований МСФО в том случае, если компания может надежно оценить сумму данного резерва. Обстоятельством для того чтобы рода неточностей возможно как не хватает высокая квалификация экспертов, каковые несут ответственность за подготовку данной денежной отчетности, так и манипуляции менеджеров при применении опытных суждений в отношении этого вопроса.
Во-вторых, нераскрытие компанией информации о наличии у нее для того чтобы рода обязательств перед агентами в примечаниях к денежной отчетности. Это будет неточностью в том случае, в то время, когда компания затрудняется надежно оценить величину обязательства по гарантийному ремонту и неимеетвозможности организовать оценочное обязательство.
Но в любом случае ей нужно раскрыть в примечаниях к денежной отчетности данные о том, что она имеет такие обязательства перед агентами. При таких условиях кроме этого происходит нарушение требований стандарта МСФО 37 «Резервы, условные активы и условные обязательства».
Напоследок хотелось бы отметить роль совокупности внутреннего контроля компании как одного из выявления ошибок и механизмов предотвращения как на стадии изменения, так и на стадии подготовки денежной отчетности. Сохраняем надежду, что эта статья окажет помощь избежать либо подметить и исправить неточности и возможные ошибки как компаниям, каковые лишь планируют составление собственной первой денежной отчетности по МСФО, так и компаниям, каковые уже воображают денежную отчетность по западным стандартам.
