Порядок составления годового отчета кредитными организациями за 2008 год
Трансформации в порядке использования составления и учёте прибыли годового отчета банка с 1 января 2009 г.//М. Посадская. Специально для Bankir.Ru.
В отличие отпрошлого раза, в случае если уж имеется такая возможность, ну и просто для разнообразия предлагаем изучить два серьёзных нормативных акта Банка России еще до вступления их в силу.Обращение сейчас отправится о следующих документах: — Указание ЦБ РФ от 8 октября 2008 г. № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета».- Указание ЦБ РФ от 8 октября 2008 г. № 2090-У «О внесении трансформаций в Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухучёта в кредитных организациях, расположенных на территории РФ».Но сперва — мало истории.
Из истории годовых отчетов.
Ученые предполагают, что первый публичныйотчет был высечен на вершинах египетских пирамид фараонов. Его возраст — более двух с половиной тысяч лет. Воображает он собой список продуктов, которыми кормили строителей.В Вавилоне отчеты составлялись на мокрых глиняных глыбах.
Их позже обжигали и хранили в особых помещениях. Таким отчетом-кирпичом возможно было убить человека — столько они весили.В Афинах отчеты помещали на мраморные либо медные доски, каковые выставляли в оградах храмов либо на протяжении дороги. Делалось это чтобы путники имели представление о его главы положении и состоянии семьи в обществе.
Разные преступные элементы применяли такиеданные в корыстных целях.В римской Империи отчетность велась не только при осуществлении сделок: любой уважающий себя папа семейства иногда составлял отчет о состоянии домашнего хозяйства.Нет в мире справедливости. Не обращая внимания на то, что Колумб изобрёл что то новое, назвали ее именем совсем другого человека.
Имя «отца» двойной записи Луки Пачоли известно всем (ну, практически всем), но его упрощенный «венецианский» метод учета не предусматривает того, что есть смыслом бухгалтерии — составления отчетности (кстати, известный трактат «О записях и счётах» показался всего через два года по окончании открытия Америки). Изобретатель же первого известного историкам прообраза современного бухотчета Франческо ди Марко Датини (1335 — 1410 гг.) известен только в узких кругах студентов и соотечественников, пишущих курсовые по истории бухучёта.Но этот богатый флорентийский торговец придумал составлять не только Баланс, но и Отчет о убытках и прибылях.Появился Франческо в небогатой семье в мелком городе Прато в семнадцати километрах от Флоренции.
С юных лет трудился продавцом в небольших магазинчиках Флоренции, где и обучился базам учёта и коммерции. В первой половине 60-ых годов четырнадцатого века стал партнером в компании собственного земляка Николо Бернардо, а скоро основал в Авиньоне (Франция) собственную компанию по экспорту шерсти, тканей и меха тосканских мануфактур. Компания скоро развивалась, в ней показалось пара отделений — прообраз современного холдинга.
Отделения каждый год воображали бухгалтерские отчеты головной компании в Авиньоне, которая принимала участие в капитале и управлении отделений, наряду с этим жестко осуществляя контроль расходы и доходы. Кроме экспорта было организовано производство шерстяных тканей а также открыт личный банк, Датини начал осваивать «заграницу»: Англию, Францию, Испанию, Африку.
Компания начала напоминать современную денежно-промышленную группу интернационального уровня.До 1383 года компания Датини использует несложную совокупность бухгалтерии: до 150-й страницы бухгалтерской книги ведутся дебетовые записи, со 151-й и до конца книги — кредитовые. На базе данных, структурированных так, было сложно принимать управленческие ответы.
Исходя из этого с 1383 по 1386 годы подразделения и филиалы компании перешли от архаичной бухгалтерии к новому, похожему на современный отчётности и способу учёта. Совсем переход был закончен к 1390 году.Бухгалтерские работники Датини еще до создания трактата Пачоли умели решать главную задачу учета — исчисление денежного результата. Более того, они имели возможность выводить прибыль по каждому виду деятельности и калькулировать себестоимость товаров.
При оценке активов употреблялся современный подход (привет МСФО): личные товары отражались в учете по цене приобретения либо по рыночным стоимостям, если они были ниже. Отличие относилась на квитанции убытков. Внеоборотные активы оценивались по цене приобретения.Благодаря такому учету Датини имел возможность выяснить, какой из видов деятельности приносит громаднейший доход.
Дабы достигнуть достоверности отчетов, в компании применяли множество регистров аналитического и синтетического учета. Архивы Датини так же, как и прежде сохраняются в его бывшем дворце и являются неповторимыми по полноте и размеру: они включают практически 500 учетных книг и около 130 тысяч деловых писем, не говоря уже о множестве векселей, страховых полисов, оплаченных чеков, коносаментов и других первичных документов.Не имея наследников, Датини покинул солидную часть собственного состояния, включая дворец, благотворительной организации Чеппо де Повери.
По условиям передачи преемники обязались продолжать принятый порядок ведения учетных книг. Эта благотворительная организация существует и поныне, причем воля ее основателя неукоснительно выполняется.Переводом архивов официально занимается университет Истории экономики имени Франческо Датини. Не считая него их исследуют доктора наук различных государств, изучающие историю двойной записи.
Известный Годовой отчет Датини складывается из 12 страниц и включает Отчет о убытках и прибылях и Баланс, имеющий более 110 статей по активу и около 60 — по пассиву. В случае если их уплотнить и сгруппировать по рубрикам, то окажется, что в активе накапливались сведения о наличных деньгах, оплаченных квитанциях, дебиторах, товарных запасах, затраты будущих периодов, недостачи… Книги Датини являются самые полными и идеальными примерами двойной записи средневековья.
Французский историк Фернан Бродель назвал их шедеврами. Но и сам Датини очень высоко оценивал постановку учета в собственной компании — об этом возможно делать выводы по его завещанию, основной целью которого было сохранение учетных книг для будущих поколений.Успехи итальянских бухгалтеров быстро выделялись на фоне неспециализированного состояния счетоводства средневековой Европы, обрисованного, например, В. Зомбартом: «Это умения и отсутствие желания совершенно верно вычислять бросче всего проявляется в счетоводстве средних столетий.
Перелистывая записи какого-нибудь Тельнера, Вико фон Гельдерсена, Виттенборга, Отто Руланда, еле представляешьсебе, что авторы были известный торговцами того времени. Все их счетоводство заключалось в хаотичном вписывании продаж и сумм покупок, какое мы встречаем, к примеру, у небольших лавочников отечественных мелких провинциальных городов.
Это в настоящем смысле слова — лишь «издания», «мемориалы», т.е. записные книжки, заменяющие узелки на платках, каковые завязывают крестьяне, отправляющиеся в город на рынок» (В. Зомбарт. Современный капитализм. — М. — Л., 1931. — Т.1. — с. 297).В конце XIII века с развитием производства и торговли отчетность коренным образом меняет содержание и свой вид.
В ее базу кладется стоимостный измеритель, появляются все тот же Баланс, а позже и Отчет о убытках и прибылях. В течение последующих столетий как раз Баланс считается главной отчетной формой. На пороге XX века с развитием производства, предпринимательства и торговли появляется необходимость расшифровывать эти Отчёта и Баланса о убытках и прибылях.
Эту проблему решают дополнительные отчетные формы, каковые, действительно, любой бухгалтер заполнял так, как вычислял нужным.Анархия в учете длилась до того момента, пока прибыль не стала облагаться налогом. Кстати, первыми навести порядок в подготовке годового отчета постарались в Российской Федерации: в первый раз приблизительные правила составления отчетности приведены в инструкции от 11 мая 1899 года О применении Положения о национальном промысловом налоге, где предлагалось создать особые однообразные формы отчетности для всех компаний.
Действительно, на практике к унификации отчетности это не привело — в Российской Федерации закон жёсток… но кого это тревожит? Одни бухгалтеры были легко уверены, что их форма ведения дел лучше и эргономичнее предложенных. Другие, самостоятельно формируя замысел квитанций, ощущали себя хозяевами положения в компаниях: так как лишь им было под силу разобраться в учетном хаосе, ими же созданном.
К тому же запутанность в бумагах помогала платить меньше налогов. Кроме того самые умелые налоговые (податные) инспекторы не могли разобраться в годовых отчетах того времени. Однако, еще до революции отчетность стала публичной.
Законодатели добились публикации и ежегодного представления в газетах отчетности каждой большой компании. Но кроме того тут допускалось самовольство. Впредь до установления советской власти предприятия печатали отчетность по той форме и в том количестве, в каком вычисляли целесообразным.
К окончательному единообразию стиль годового отчета был приведен лишь коммунистами. С первых лет советской власти были введены необходимые бланки отчетных форм. Отчеты были унифицированными, правила их составления изменялись редко.
Но сроки сдачи отчетности были более сжатыми: за год необходимо было отчитаться уже в январе.Стандартные формы отчетности были более живучими, чем их родители-коммунисты. Лишь сейчас наметился переход к Западным стандартам денежной отчетности, каковые к отчетным формам относятся более лояльно.Но, нам с нашим регулятором совершенно верно возможно не тревожиться — обозримой перспективе банкам не придется самостоятельно фантазировать на эту тему. Уж чему-чему, а регламентации отчетности Банк России постоянно уделял и уделяет самое внимание.Давайте будем оптимистами и порадуемся хотя бы тому, что показатели отчетности не нужно выбивать в камне, как это делали древние египтяне.А сейчас возвратимся к современности, потому что нас ожидают…
…Трансформации в Положение № 302-П.
Перед тем как заняться фактически годовым отчетом, целесообразно разглядеть указанные трансформации. Так как на годовойотчет они воздействуют самым ярким образом.Указанием Банка России от 8 октября 2008г. № 2090-У внесены следующие трансформации в порядок учета денежных результатов деятельности банка: — исключены счета применения прибыли (70501 и 70502); — вместо них добавлены счета по учету налога наприбыль (70611 и 70711) и выплат из прибыли по окончании налогообложения (70612 и 70712).
Соответственно текущего и прошлого года. Внесены соответствующие трансформации в чертей квитанций, корреспондирующих со квитанциями применения прибыли, и в отчеты, их (счета) которые содержат.«Годовой бухгалтерскийотчет» начал называться легко «годовым отчетом».Назначение счета № 70611 «Налог на прибыль» — учет применения прибыли на уплату налога на прибыль.
Счет деятельный.По дебету отражаются начисленные суммы налога на прибыль (а также подлежащие уплате в виде налоговых платежей) в корреспонденции со счетом по учету расчетов по сборам и налогам (60301).По кредиту отражаются суммы излишне начисленного (уплаченного) налога на прибыль в корреспонденции со квитанциями по учету расчетов по сборам и налогам (60301, 60302).Назначение счета № 70612 «Выплаты из прибыли по окончании налогообложения» — отражение в учете применения прибыли, распределенной между акционерами (участниками) в виде барышов (счет 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по барышам»), и направленной на формирование (пополнение) резервного фонда в корреспонденции со счетом по учету резервного фонда (счет 10701 «Резервный фонд»).По большому счету говоря, достаточно сложно представить обстановку, в то время, когда прибыль текущего (незавершенного) года — полугодовая, скажем — возможно направлена на какие-либо цели, не считая уплаты задатковпо налогу на прибыль. Тем более на распределение между акционерами (участниками) и на формирование резервного фонда.
Исходя из этого, подозреваю я, счет № 70612 «Выплаты из прибыли по окончании налогообложения» в простых условиях трудиться не должен.Увидим, что благотворительность, материальная помощь и корпоративные праздники в качестве вероятных направлений применения прибыли кроме того не рассматриваются — по причине того, что это затраты, для которых Приложением № 4 к Положению № 302-П предусмотрены соответствующие знаки Отчета о убытках и прибылях.В первоначальный рабочий сутки нового года по окончании составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со расходов учета и счётов доходов (70601 — 70610), и выплат из прибыли этого года (70611, 70612) переносятся на соответствующие квитанции по учету денежного результата прошлого года (707).Назначение квитанций № 707 «Денежный итог прошлого года» — учет расходов и доходов прошедшего года, и операций, совершаемых при составлении годового отчета. Операции совершаются в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годового отчета — Указанием № 2089-У.На дату составления годового отчета остатков на счете № 707 быть не должно.Назначение счета № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» — учет прибыли (счет № 70801) либо убытка (счет № 70802), определенного за весь год для утверждения на годовом собрании акционеров (участников). Счет 70801 — пассивный, счет 70802 — деятельный.Счета по учету затрат по налогу на прибыль (70611, 70711), выплат из прибыли по окончании налогообложения (70612, 70712), прибыли прошлого года (70801) и убытка прошлого года (70802) ведутся лишь на балансе банка (головного офиса).
Новый порядок составления ОПУ.
Отчет о убытках и прибылях, как и в прошлом (ой, пока еще текущем) году, ведется нарастающим итогом В первую очередь года.В ОПУ возможно заполнен лишь один знак, показывающий денежный итог деятельности банка: или знак 33001 «Неиспользованная прибыль», или знак 33002 «Убыток».Периодичность вывода на печать ОПУ определяется кредитной организацией в соответствии с пунктом 1.3. части 1 «Неспециализированная часть» Положения № 302-П, в соответствии с которому периодичность и порядок вывода на печать документов аналитического и синтетического учета подлежат обязательному утверждению начальником кредитной организации. Наряду с этим каждый день распечатываются баланс, лицевые квитанции, по которым были совершены операции, и выписки (вторые экземпляры лицевых квитанций) по квитанциям клиентов.
Для ОПУ таких ограничений не установлено, исходя из этого целесообразно установить порядок ежеквартального (как минимум) вывода на печать этого учетного регистра. Тем более, что на отчетные даты все равно следует сделать публикуемую форму ОПУ (ф. 0409807).Трансформации в форме ОПУ связаны с переименованием годового бухотчета в годовой отчет.
Помимо этого, она дополнена строчками 01000 «Прибыль до налогообложения» и 02000 «Убыток до налогообложения», значительно поменяны глава 8 и раздел III.Раздел 8 (раньше именовался «Превышение использованной прибыли над практически взятой или при практически взятом убытке») сейчас относится к налогу на прибыль: знак 28101 «Налог на прибыль», счет 70611, а при составлении годового отчета — 70711. Прежде это был знак «Суммы, списанные со счета № 705 и отнесенные на убытки».Глава III «Денежный итог» сейчас именуется «Денежный итог по окончании налогообложения и его применение». Складывается из трех разделов: раздел 1 «Денежный итог по окончании налогообложения», раздел 2 «Выплаты из прибыли по окончании налогообложения» (балансовый счет 70612, 70712), раздел 3 «Итог по отчету».Филиалы Главу III не заполняют.Раздел «Справка» исключен.Во время составления годового отчета (с 1 января нового года по дату подписания отчета) банк ведет сходу два регистра Отчета о убытках и прибылях»: один — по балансовому счету № 706 «Денежный итог этого года», второй — по балансовому счету № 707 «Денежный итог прошлого года».
Другие трансформации.
Список регистров синтетического учета (пункт 2.2. части 3 «Организация работы по ведению бухучёта» дополнен ведомостью оборотов по отражению СПОД (приложение 13 к Положению № 302-П) и сводной ведомостью оборотов по отражению (приложение 14). Регистры эти существуют уже давно, просто не были упомянуты в данном пункте. Сейчас справедливость восторжествовала.
Планируемые трансформации (деловая репутация).
Указание ЦБ РФ от 6 ноября 2008 г. № 2120-У «О внесении трансформаций в Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухучёта в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» до тех пор пока официально не опубликовано и сейчас числится «поступившим на регистрацию в министерство Юстиции РФ».Касается оно только нематериальных активов, в частности — вводит новое понятие для того чтобы вида НМА, как «деловая репутация». Вряд ли эта тема будет актуальна для банков во время составления годового отчета — но, быть может, мы еще разглядим ее раздельно.
Позже. В случае если захотите.Как честный человек, я должна была упомянуть об этих трансформациях. Ну, а сейчас с чистой совестью можем переходить к порядку составления годового отчета.
Указание № 2089-У «О порядке составления годового отчета». Неспециализированные правила.
Указание ЦБ РФ от 8 октября 2008 г. № 2089-У устанавливает порядок и состав составления годового отчета кредитной организации — того самого, что раньше именовался «годовым бухотчетом». И это неудивительно: так как фактически бухгалтерской части в годовом отчете остается меньше и меньше.Возможно, многие главные бухгалтера и дальше будут вычислять составление и сдачу годового отчета главным своим назначением как в банке, так и в жизни по большому счету.
Но если вы готовы поступиться лаврами составителя годового отчета, то в полной мере возможно попытаться перераспределить обязанности между вторыми подразделениями. Сделать это оптимальнеепри составлении приказа о подготовке и составлении годового отчета — перечислить в нем все нужные действия, ответственные подразделения и сроки исполнения.
Снова же комфортно будет искать виноватых, в то время, когда выяснится, что последний срок сдачи годового отчета уже на следующий день, а дел по нему еще невпроворот.Примерную форму приказа приведем позднее. Годовой отчет составляется за период с 1 января отчетного года по 31 декабря отчетного года (включительно), по состоянию на 1 января нового года.
31 декабря именуется «отчетной датой» (но наряду с этим местами этот термин используется в противном случае, что вносит, на мой взор, некую путаницу — потом сейчас возвратимся).Годовой отчет составляется с учетом событий по окончании отчетной даты, как хорошего, так и отрицательного характера. Увлекательная формулировка — из-за чего раньше никто не додумался дробить все факты хозяйственной деятельности на хорошие и отрицательные? И из-за чего таковой категоричный подход?
Так как, возможно, смогут быть еще и нейтральные… Вот, скажем, перенос остатков со счета 706 на счет 707 — это хорошее либо отрицательное СПОД? Ой, что-то я вперед забегаю…
Годовой отчет составляется в валюте РФ — рублях.Все обязательства и активы в зарубежной валюте отражаются в рублях по официальному курсу соответствующей зарубежной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России на отчетную дату, т.е. на 31 декабря.обязательства и Активы в драгоценных металлах отражаются в рублях по учетной цене, установленной Банком России на отчетную дату.срок и Порядок составления годового отчета утверждаются в Учетной политике. По-хорошему, нужно бы за оставшиеся до Нового Года 20 дней данный порядок утвердить.Срок определяется исходя из установленного порядка представления годового отчета на общее собрание акционеров (участников) и с учетом сроков проведения аудиторской проверки (см. ниже).
Базой для составления годового отчета помогают следующие регистры синтетического учета: — баланс кредитной организации на 1 января (по форме приложения 9 к Положению № 302-П); — оборотная ведомость по квитанциям кредитной организации за отчетный год (по форме приложения 8 к Положению № 302-П); — отчет о убытках и прибылях (по форме приложения 4 к Положению № 302-П); — сводная ведомость оборотов по отражению СПОД (по форме приложения 14 к Положению № 302-П).Перечисленные регистры раньше сами конкретно входили в состав годового отчета, а сейчас только являются «основой для составления». Почувствуйте отличие!
Новый же годовой отчет включает публикуемые формы соответствующих отчетов (регистров).Расхождения между соответствующими показателями годового отчета и данными регистров синтетического учета за отчетный год с учетом оборотов по отражению СПОД не допускаются.Годовой отчет предоставляется банком в территориальные учреждения Банка России, каковые реализовывают надзор за их деятельностью (раньше было — «в территориальные учреждения Банка России по местонахождению»).Годовой отчет подлежит опубликованию в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке представления и опубликования кредитными организациями информации о собственной деятельности (Указание Банка России от 14 апреля 2003 г. № 1270-У «О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп»).В прошлом варианте требования о публикации годового отчета не было.Помимо этого, исключен пункт об ответственности за своевременное составление полного и точного годового отчета, возлагаемой на начальника и главбуха в порядке, определенном «Законом о бухгалтерском учете». Это, само собой разумеется, не означает, что такая ответственность с указанных чиновниковов снимается.
Закон «О бухгалтерском учете» никто пока не отменял.Указание № 2089-У начинает действоватьпо окончании 10 дней по окончании дня его официального опубликования в «Вестнике Банка России» и используется, начиная с составления годового отчета за 2008 год. В этом случае Министерство финансов почему-то продолжительно тянул с регистрацией, и официально опубликовано данное Указание лишь день назад — 4 декабря, в «Вестнике» № 71 (1087). Начинает действовать , значит, с 15 декабря.Со дня вступления в силу Указания № 2089-У согласится потерявшим силу Указание Банка России от 17 декабря 2004г. № 1530-У «О порядке составления кредитными организациями годового бухотчета».
Состав годового отчета.
В состав годового отчета включаются:- бухгалтерский баланс (публикуемая форма) — код формы 0409806;- отчет о убытках и прибылях (публикуемая форма) — код формы 0409807;- отчет о перемещении денежных средств (публикуемая форма) — код формы 0409814;- отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие вызывающих большие сомнения иных активов и ссуд (публикуемая форма) — код формы 0409808;- сведения об необходимых нормативах (публикуемая форма) — код формы 0409813; — аудиторское заключение по годовому отчету; — пояснительная записка.Все отчеты представляются в публикуемых формах. Если сравнивать с Указанием № 1530-У добавились три отчета: ОДДС, отчет об уровне сведения и достаточности капитала об необходимых нормативах. Но ранее включенная в годовой отчет сводная ведомость оборотов по отражению СПОД как отдельный отчет исключена.Аудиторское заключение должно быть составлено в соответствии с требованиями Закона «О банковской деятельности и банках», и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Правительством РФ.
Сроки годового отчета.
Для банков — ООО порядок проведения собрания участников выяснен закономот 8 февраля 1998г. N 14-ФЗ Об обществах с ограниченной серьезностью. В соответствии с статье 34, собрание участников общества, на котором утверждаются годовые результаты деятельности общества, должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца по окончании окончания денежного года, т.е. не позднее 30 апреля.
С учетом сроков проведения аудиторской составления и проверки аудиторами заключения (хотя бы месяц им нужен) возможно высказать предположение, что годовой отчет (не считая аудиторского заключения) должен быть составлен не позднее 31 марта. Банкам — акционерным обществам законот 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ Об акционерных обществах разрешает совершить годовое общее собрание акционеров не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев по окончании окончания денежного года (ст. 47).
Значит, на составление годового отчета у них пять месяцев. В соответствии с пунктом 2.2. Указания ЦБ РФ от 14 апреля 2003 г.№ 1270-У О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп годовой отчет должен быть размещён в течение 10 рабочих дней по окончании проведения годового общего собрания акционеров (участников).В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 16 января 2004 г. N 1376-У О списке, порядке и формах представления и составления форм отчетности кредитных организаций в Центробанк РФ, публикуемые формы отчетности представляются в территориальные учреждения Банка России по состоянию на 1 января в течение трех рабочих дней по окончании даты опубликования годовых отчетов.Выходит, годовой отчет должен быть представлен в Банк России не позднее 13 рабочих дней по окончании проведения годового собрания.Продолжение направляться.Источники.Я.
Соколов. Эволюция годового отчета. «Расчет» № 11, ноябрь 2004 года.И. Седова. Из истории годового отчета. «Бюджетный учет» № 4, апрель 2006 года.К. Цыганков.
Долитературный период развития бухучёта. «Бухучёт» № 18, 2001.
