Реализация предприятия как хозяйственного комплекса
Купить либо реализовать целое предприятие на данный момент не воображает особенного труда: имеется спрос и имеется предложение. Но сама процедура таковой сделки может привести к как у клиента, так и продавца. Сделка, предметом которой есть купля-продажа предприятия как хозяйственного комплекса, имеет собственные юридические и бухгалтерские изюминки. Как раз об этих изюминках и отправится обращение в настоящей статье./специально для банкир.ру Леонид Сомов, налоговый консультант/
Реализация предприятия как хозяйственного комплекса
Купить либо реализовать целоепредприятие на данный момент не воображает особенного труда: естьспрос и имеется предложение. Но сама процедура таковой сделки может привести к как у клиента, так и продавца. Сделка, предметом которой являетсякупля-продажа предприятия как хозяйственного комплекса, имеет собственные юридические и бухгалтерские изюминки.
Как раз об этих изюминках и отправится обращение в настоящей статье.
В первую очередь обратимся к законодательству, которое регулирует куплю-продажу хозяйственных комплексов. Таковым есть гражданское законодательство, в частности – Гражданский кодекс Российской Федерации..
В соответствии со ст. 132 Гражданского Кодекса РФ (потом – ГК Российской Федерации) предприятием как объектом прав согласится имущественный комплекс, применяемый для осуществления предпринимательской деятельности. Со своей стороны как имущественныйкомплекспредприятие согласится недвижимостью.
В соответствии с пунктом 2 той же статьи в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные наделы, строения, сооружения,оборудование,инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, и права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, услуги и работы (фирменное наименование, товарные символы, символы обслуживания) и другие необыкновенные права, в случае если иное не предусмотрено законом либо контрактом.
Реализация предприятия как имущественного комплекса попадает в гражданском законодательстве под понятие « купля-продажа» и регулируется ст. 559-566 30 ГК Российской Федерации (Параграф 8 «Продажа предприятия»).
Чтобы реализовать-приобрести предприятие, нужно заключить соответствующий гражданско-правовойдоговор, по которому продавец обязуется передать в собственность клиента предприятие в целом как имущественныйкомплекс, за исключением прав и обязанностей, каковые продавец не вправе передавать вторым лицам. К таким правам в частности относятся права продавца, полученные им на основании разрешения (лицензии) на занятие соответствующей деятельностью, в случае если иное не установлено законом либо иными правовыми актами. Дело в том, что лицензии на осуществление деятельности приобретает не самопредприятие, а его обладатель, что это право не теряет с продажей предприятия, но одновременно с этим и передать такое право новому обладателю предприятия продавец неимеетвозможности.
Передача клиенту в составе предприятия обязательств, выполнение которых клиентом нереально при отсутствии у него нужного разрешения (лицензии), не освобождает продавца от соответствующих обязательств перед кредиторами. За неисполнение таких обязательств покупатель и продавец несут перед кредиторами солидарную ответственность.
Права на фирменное наименование, товарный символ, знак обслуживания и другие его индивидуализации товаров и средства продавца, работ либо одолжений, и принадлежащие ему права применения таких средств индивидуализации переходят к клиенту, в случае если иное не предусмотрено соглашением.
Соглашение купли-продажи предприятия как имущественного комплекса подлежит госрегистрации. Наряду с этим таковой соглашение содержится лишь в письменной форме методом составления одного документа, подписанного сторонами как это предусмотрено п. 2 ст. 434 ГК Российской Федерации, с необходимым приложением к нему следующих документов:
— акта описи;
— бухгалтерского баланса;
— заключения свободного аудитора о стоимости и составе предприятия;
— список всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, сроков и размера их требований.
В случае если форма контракта не соблюдена, то таковой соглашение согласится недействительным и не подлежит выполнению. Контракт продажи предприятия считается осуждённым с момента его госрегистрации. Такая регистрация осуществляется в соответствии с требованиями законаРФ от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ «О госрегистрации прав на недвижимость и сделок с ним».
стоимость и Состав реализовываемого предприятия определяются в соглашении продажи предприятия на базе полной описи предприятия, проводимой в соответствии с установленными правилами таковой описи.
До подписания соглашения продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами: акт описи, бухгалтерский баланс, заключение свободного аудитора о стоимости и составе предприятия, и список всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, сроков и размера их требований. Имущество, права и обязанности, указанные в названных документах, подлежат передаче продавцом клиенту, в случае если иное не установлено соглашением сторон либо законом.
При продаже предприятия как имущественного комплекса, другими словами при смене хозяина предприятия, нужно учесть права кредиторов по тем обязательствам, каковые включены в состав реализовываемого предприятия.
В соответствии со ст. 562 ГК Российской Федерации до передачи предприятия клиенту нужно письменно известить кредиторов о продаже предприятия. Наряду с этим не имеет значения, кто конкретно уведомит об этом кредиторов – продавец либо клиент.
Кредитор, что письменно не сказал продавцу либо клиенту о собственном согласии на перевод долга, вправе в течение трех месяцев со дня получения уведомления о продаже предприятия настойчиво попросить или прекращения либо возмещения исполнения и досрочного обязательства продавцом причиненных этим убытков, или признания соглашения продажи предприятия недействительным всецело либо в соответствующей части.
Кредитор, что не был уведомлен о продаже предприятия в соответствующем порядке, может предъявить иск об удовлетворении собственных законных требований в течение года со дня, в то время, когда он определил либо должен был определить о передаче предприятия продавцом клиенту.
По окончании передачи предприятия клиенту покупатель и продавец несут солидарную ответственность по включенным в состав переданного предприятия долгам, каковые были переведены на клиента без согласия кредитора.
Сейчас разглядим саму процедуру передачи предприятия.
Передача предприятия продавцом клиенту осуществляется по передаточному акту, в котором указываются информацию о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже предприятия, и сведения о распознанных недочётах переданного имущества и список имущества, обязанности по передаче которого не выполнены продавцом ввиду его потери.
Подготовка предприятия к передаче, включая представление и составление на подписание передаточного акта, есть обязанностью продавца и осуществляется за его счет, в случае если иное не предусмотрено контрактом.
Предприятие считается переданным клиенту со дня подписания передаточного акта обеими сторонами.
С этого момента на клиента переходит риск случайной смерти либо случайного повреждения имущества, переданного в составе предприятия.
Но факт передачи предприятия клиенту ещё дает ему право собственности на это предприятие. Право собственности на предприятие переходит к клиенту с момента госрегистрации этого права.
В случае если иное не предусмотрено контрактом продажи предприятия, право собственности на предприятие переходит к клиенту и подлежит госрегистрации конкретно по окончании передачи предприятия клиенту.
В случаях, в то время, когда соглашением предусмотрено сохранение за продавцом права собственности на предприятие, переданное клиенту, до оплаты предприятия либо до наступления иных событий, клиент вправе до перехода к нему права собственности распоряжаться правами и имуществом, входящими в состав переданного предприятия, в той мере, в какой это нужно для целей, для которых предприятие было куплено.
Гражданское законодательство регулирует и те ситуации, в то время, когда передаваемое предприятие имеет недочёты.
Последствия передачи продавцом и принятия клиентом по передаточному акту предприятия, состав которого не соответствует предусмотренному контрактом продажи предприятия, а также в отношении качества переданного имущества, определяются на основании правил, предусмотренных статьями 460 — 462, 466, 469, 475, 479 ГК Российской Федерации. Эти статьи устанавливают неспециализированные положения о купле-продаже: обязанность продавца передать товар свободным от прав третьих лиц, ответственность продавца при изъятия товара у клиента третьими лицами, последствия нарушения условия о количестве реализовываемого товара, обязанность продавца передать клиенту товар, уровень качества которого соответствует контракту купли-продажи, последствия передачи товара ненадлежащего качества и пр.
При, в то время, когда предприятие передано и принято по передаточному акту, в котором указаны сведения о распознанных недочётах предприятия и об потерянном имуществе клиент вправе потребовать соответствующего уменьшения покупной цены предприятия, в случае если право на предъявление в таких случаях иных требований не предусмотрено соглашением продажи предприятия.
Клиент вправе потребовать уменьшения покупной цены при передачи ему в составе предприятия долгов (обязательств) продавца, каковые не были указаны в контракте продажи предприятия либо передаточном акте, в случае если продавец не докажет, что клиент знал о таких долгах (обязательствах) на протяжении заключения договора и передачи предприятия.
Продавец при получения уведомления клиента о недочётах имущества, переданного в составе предприятия, либо отсутствия в этом составе отдельных видов имущества, подлежащих передаче, может без промедления заменить имущество ненадлежащего качества либо дать клиенту недостающее имущество.
Клиент вправе по суду потребовать расторжения либо трансформации возвращения продажи и договора предприятия того, что выполнено сторонами согласно соглашению, в случае если установлено, что предприятие ввиду недочётов, за каковые продавец отвечает, не пригодно для целей, названных в соглашении продажи, и эти недочёты не устранены продавцом на условиях, в порядке и в сроки, каковые установлены в соответствии с настоящим Кодексом, вторыми законами, иными правовыми актами либо соглашением, или устранение таких недочётов нереально.
В заключении скажем пара слов о применении к соглашению продажи предприятия правил о последствиях недействительности сделок и об трансформации либо о расторжении контракта
Правила ГК Российской Федерации о последствиях недействительности сделок и об трансформации либо о расторжении контракта купли-продажи, предусматривающие возврат либо взыскание в натуре взятого согласно соглашению с одной стороны либо с обеих сторон, используются к контракту продажи предприятия, в случае если такие последствия значительно не нарушают права и защищаемые законом интересы покупателя и кредиторов продавца, вторых лиц и не противоречат публичным заинтересованностям.
Бухучёт
В случае если сказать о сложностях бухучёта у клиента в фирмы как хозяйственного комплекса, то тут громаднейшее количество вопросов вызывает как раз учет рабочий репутации предприятия как одного из нематериальных активов.
Объектом бухучёта деловая репутация делается при совершении сделки купли-продажи предприятия.
В соответствии с пункту 4 Положения по бухучёту «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 16 октября 2000г. N 91н, деловая репутация получаемого предприятия относится к объектам нематериальных активов.
В бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 27 ПБУ 14/2000 деловая репутация организации может определяться в виде отличия между покупной ценой организации, как купленного имущественного комплекса в целом и ценой по бухгалтерскому балансу всех ее обязательств и активов. Хорошая деловая репутация организации рассматривается как надбавка к цене, которую уплачивает клиентом в ожидании будущих экономических польз, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта нематериальных активов.
В соответствии с пункту 28 ПБУ 14/2000 хорошая деловая репутация определяется расчетным методом, как превышение суммы, уплачиваемой продавцу за предприятие, над суммой всех обязательств и активов по бухгалтерскому балансу предприятия на дату его приобретения, и отражается по дебету счета 04 в корреспонденции с кредитом счета 76.
Отрицательная деловая репутация предприятия рассматривается как скидка с цены, предоставляемая продавцом клиенту в связи с отсутствием у реализовываемого предприятия стабильных клиентов, репутации качества, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п. Она учитывается у клиента как доходы будущих периодов и отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов».
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с покупкой предприятия как имущественного комплекса в целом, изложен в Письме Министерства финансов России от 23 декабря 1992г. N 117 Об отражении в отчётности операций и бухгалтерском учёте, которые связаны с приватизацией фирм.
Пунктом 56 Положения по ведению бухгалтерской отчётности и бухгалтерского учёта в РФ, утвержденного приказом Министерства финансов от 29 июля 1998г. № 34н, установлено, что купленная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизационные отчисления по хорошей рабочий репутации организации в соответствии с пунктом 29 ПБУ 14/2000 отражаются в бухучете методом равномерного уменьшения ее начальной стоимости, что отражается в соответствии с Инструкции по применению Замысла квитанций ежемесячной записью по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом квитанций учета затрат на производство.
Отрицательная деловая репутация равномерно списывается на денежные результаты как операционные доходы (по аналогии с хорошей) равными долями и отражается по дебету счет 98 в корреспонденции с кредитом счета 91 «расходы и Прочие доходы.
Пример.
Организация в 2003г. купила предприятие как имущественный комплекс. Балансовая цена активов предприятия (без НДС) образовывает 836 000 руб. (а также ОС — 218 000 руб., НМА — 57 200 руб., материалы — 234 050 руб., готовая продукция — 243 000 руб., дебиторская задолженность — 83 750 руб.). Договорная цена купленного предприятия –1 248 000 руб., а также НДС 208 000 руб. (в соответствии с сводному счету — фактуре).
Затраты организации на госрегистрацию права собственности на предприятие, и договора купли — продажи предприятия составили 15 600 руб.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) |
| Перечислены финансовые средства за получаемое предприятие | 76 | 51 | 1 248 000 |
| Оплачена госрегистрация права собственности на договора и предприятие купли-продажи | 76 | 51 | 15 600 |
| По окончании получения свидетельства о госрегистрации права собственности на предприятие | |||
| Отражены в составе других внереализационных затрат затраты на регистрацию права собственности на договора и предприятие купли-продажи | 91-2 | 76 | 15 600 |
| Отражены вложения в приобретение предприятия (1 248 000 – 208 000) | 08-8 | 76 | 1 040 000 |
| Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком | 19 | 76 | 208 000 |
| Приняты к учету объекты главных средств купленного предприятия | 01 | 08-8 | 218 000 |
| Приняты к учету объекты нематериальных активов купленного предприятия | 04 | 08-8 | 57 200 |
| Приняты к учету материалы купленного предприятия | 10 | 08-8 | 234 050 |
| Принята к учету готовая продукция купленного предприятия | 43 | 08-8 | 243 000 |
| Принята к учету дебиторская задолженность купленного предприятия | 60, 62, 76 | 08-8 | 83 750 |
| Принята к вычету сумма НДС по оплаченному и принятому к учету предприятию | 68 | 19 | 208 000 |
| Принята к учету в составе нематериальных активов хорошая деловая репутация купленного предприятия | 04 | 08-8 | 204 000 |
Налоговый учет
В целях налогообложения прибыли платежи за госрегистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии с подпункту 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ включаются в состав других затрат, которые связаны с реализацией и производством.
Для целей налогообложения прибыли хорошая деловая репутация не входит в состав нематериальных активов и 25 глава НК РФ не предусматривает хорошую деловую репутацию в качестве отдельного объекта налогового учета. Но потому, что сумма фактических затрат организации по приобретению предприятия как имущественного комплекса превышает балансовую цена всех его активов, появившаяся сумма превышения в целях налогообложения прибыли возможно учтена в стоимости купленных активов пропорционально их стоимости в общей сумме затрат, произведенных организацией.
В рассмотренном нами примере в составе активов предприятия куплена дебиторская задолженность. Так как цена получаемой дебиторской задолженности не может быть увеличена, сумма превышения должна быть распределена между купленными главными средствами, нематериальными активами, материальными запасами, готовой продукцией.
Цена купленных активов в бухучете:
• главные средства — 218 000 руб.;
• нематериальные активы — 57 200 руб.;
• материалы — 234 050 руб.;
• готовая продукция — 243 000 руб.
Подлежащая распределению сумма (хорошая деловая репутация) 204 000 руб., так, в целях налогового учета цена активов будет равна:
• главные средства – 277 119 руб.;
• нематериальные активы – 72 712 руб.;
• материалы – 297 521 руб.;
• готовая продукция – 308 898 руб.
Из приведенного расчета видно, что цена активов, купленных в составе предприятия как имущественного комплекса, в целях бухгалтерского и налогового учета разна, соответственно будут разны и суммы затрат организации, формирующих прибыль и бухгалтерскую прибыль в целях налогообложения. Отличие между прибылью и бухгалтерской прибылью налогооблагаемой в бухгалтерском учете подлежит отражению в порядке, установленном Положением по бухучёту Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Министерства финансов России от 19 ноября 2002г. № 114н.
Леонид Сомов, налоговый консультант.
