Об определении ставки ндфл для нерезидентов – сотрудников банка
По данным консультаций Коллегии Налоговых Консультантов (knka.ru).
Описание обстановки
Банк заключает на долгий срок трудовые контракты с высоко-квалифицированными экспертами-нерезидентами РФ (потом по тексту – ВКС) и на основании установленного срока контракта предполагает с позиций НК РФ вычислять их налоговыми резидентами.
Срок трудового контракта ВКС — 3 года.
На момент выплаты ВКС находится на территории РФ 2 месяца.
Зарубежные сотрудники Банка, являющиеся высококвалифицированными экспертами, не считая заработной платы, приобретают:
а) «другой» доход (к примеру, оплата аренды квартиры, школа);
б) выплату понесенных затрат.
Вопросы
По какой ставке — 13% либо 30% облагается:
1) доход в виде заработной платы,
2) «другой доход» — (включение в совокупный доход);
3) выплата затрат (к примеру, ВКС оплатил самостоятельно за детский сад, Банк в з/плату компенсировал ему затраты)?
Вывод консультантов
До успехи ВКС статуса налогового резидента РФ по ставке 13% облагаются все его доходы, приобретаемые в соответствии с заключенным трудовым соглашением, а также «компенсации затрат» и иные доходы, в случае если соответствующие условия включены в трудовой соглашение. Другие доходы облагаются по ставке 30%.
По достижении сотрудником статуса налогового резидента все разглядываемые в тексте вопроса доходы облагаются по ставке 13% на основании пункта 1 статьи 224 НК РФ.
Обоснование мнения консультантов
Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но приобретающие доходы от источников в Российской Федерации, являются плательщиками налога на доходы физических лиц (потом – НДФЛ) на основании пункта 1 статьи 207 НК РФ.
В соответствии со статьей 207 НК РФ налоговыми резидентами РФ будут считаться:
— физические лица, практически находящиеся в Российской Федерации не меньше 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для кратковременного (менее шести месяцев) лечения либо обучения (пункт 2);
— российские солдаты, служащиеза рубежом, и сотрудники органов власти и муниципальных органов власти, командированные на работу за пределы РФ независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации (пункт 3).
Из приведенных положений пункта 2 статьи 207 НК РФ направляться, что физическое лицо – нерезидент, принятое на работу в Банк, согласится налоговым резидентом РФ, лишь если оно практически пребывало на территории страны не меньше 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд. Наряду с этим, такое основание, как факт заключения долговременного трудового контракта с русским компанией, в качестве независимого основания для признания физического лица налоговым резидентом РФ в статье 207 НК РФ не поименовано.
Из этого консультанты делают вывод, что физические лица-нерезиденты, пребывавшие к моменту выплаты им дохода на территории РФ в течение 2 месяцев (другими словами около 60 календарных дней), не относятся к налоговым резидентам РФ в целях Главы 23 НК РФ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ Банк, выступающий в этом случае в качестве налогового агента, обязан удержать начисленную сумму налога из доходов плательщика налогов при их фактической выплате.
, если к окончанию налогового периода сотрудник-нерезидент получит статус налогового резидента, возврат сумм налога осуществляется в соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 НК РФ.
Таковой вывод консультантов подтверждается, к примеру, мнением экспертов Министерства финансов по подобному вопросу, изложенным в Письмах от 21.09.2011г. № 03-04-06/6-226, от 28.09.2011г. № 03-04-06/6-240.
Так, в Письме от 21.09.2011г. № 03-04-06/6-226 указано, что «По результатам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном налоговом периоде.
Налоговый статус физического лица, определенный по результатам налогового периода, неимеетвозможности измениться в зависимости от времени нахождения физического лица в РФ в следующем налоговом периоде.
В случае если по результатам налогового периода 2010 г. сотрудник организации не получил статус налогового резидента (пребывал в РФ менее 183 дней), перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных налоговым агентом в 2010г. по ставке 30 процентов, не производится.
Если в 2011 г. сотрудник организации на дату выплаты дохода будет признаваться налоговым резидентом РФ, соответствующие суммы доходов, полученные им от налогового агента, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
В соответствии сп. 1.1 ст. 231 Кодекса, положения которого получили юридическую силу с 1 января 2011 г., возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по результатам налогового периода в соответствии с полученным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту нахождения), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, и документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде, в порядке, установленномст. 78 Кодекса.
Так, в соответствии сп. 1.1 ст. 231 Кодекса при приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента РФ возврат в связи с перерасчетом суммы налога производится по результатам налогового периода налоговым органом.
К тому же, в случае если в течение налогового периода сотрудник организации получил статус налогового резидента и данный его статус больше неимеетвозможности измениться в налоговом периоде (другими словами физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), направляться произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц В первую очередь налогового периода, в котором случилось изменение его налогового статуса.
В таких случаях налоговым агентам направляться руководствоваться положениямип. 3 ст. 226 Кодекса, в соответствии с которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом В первую очередь налогового периода по результатам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых используется налоговая ставка, установленнаяп.
1 ст. 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за этот период, с зачетом удержанной в прошлые месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Так, начиная с месяца, в котором число дней нахождения сотрудника организации в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов плательщика налогов, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов».
В тех налоговых периодах, в которых сотрудник еще не получил статус налогового резидента, налогообложение его доходов осуществляется в общем порядке, установленном пунктом 3 статьи 224 НК РФ, в соответствии с которым налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, приобретаемых физическими лицами, не являющимисяналоговыми резидентами РФ, за исключением отдельных видов доходов.
В число доходов, облагаемых в этом случае по иным, ставкам входят, а также, доходы от осуществления трудовой деятельности в качестве ВКС в соответствии с Законом № 115-ФЗ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
В целях Закона № 115-ФЗ и обложения НДФЛ зарубежный гражданин, не являющийся научным работником, учителем либо участником проекта «Сколково», согласится ВКС, если он имеет стаж работы, навыки либо успехи в конкретной области деятельности, а условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере как минимум несколько миллионов рублей из расчета за один год (365 календарных дней) (подпункт 3 пункта 1 статьи 13.2 Закона № 115-ФЗ).
Исходя из текста вопроса, консультанты высказали предположение, что Банк, разглядев критерии отнесения зарубежных граждан к ВКС, заключил, что их сотрудник — нерезидент всецело соответствует этим параметрам.
Из формулировки пункта 3 статьи 224 НК РФ направляться, что доходы ВСК до получения ими статуса налогового резидента РФ облагаются по следующим ставкам:
— доходы от осуществления трудовой деятельности — 13%;
— другие доходы – 30%.
НК РФ не содержит особого определения «доходов от осуществления трудовой деятельности», равно как не содержит и списка таких доходов. В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ университеты, понятия и термины гражданского, домашнего и других отраслей законодательства РФ, применяемые в НК РФ, используются в том значении, в каком они употребляются в этих отраслях законодательства, в случае если НК РФ не предусмотрено иное.
В соответствии с статье 129 ТК РФ зарплата (зарплатаработника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, условий и качества делаемой работы, и надбавки и (компенсационные выплаты доплаты компенсационного характера, а также за работу в условиях, отклоняющихся от обычных, работу в особенных климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие надбавки (и выплаты доплаты стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Зарплата работнику устанавливается трудовым контрактом в соответствии с действующими у данного работодателя совокупностями зарплаты . Совокупности зарплаты , включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), надбавок и доплат компенсационного характера, а также за работу в условиях, отклоняющихся от обычных, надбавок и системы доплат стимулирующего системы и характера премирования, устанавливаются коллективными соглашениями, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (статья 135 ТК РФ).
Согласно точки зрения консультантов, из приведенных норм трудового права направляться, что к доходам от осуществления трудовой деятельности направляться относить те выплаты сотруднику, каковые предусмотрены осуждённым с ним трудовым соглашением либо обязанность осуществить каковые установлена коллективным соглашением, соглашениями, локальными нормативными актами, а в трудовом контракте имеется соответствующая ссылка.
Разъясняя порядок обложения НДФЛ в схожей обстановке, эксперты налогового ведомства пришли к подобному выводу (Письмо ФНС РФ от 26.04.2011г. «О порядке применения отдельных положений законаот 19.05.2010г. № 86-ФЗ»): «ставка налога в размере 13 процентов, установленнаяЗаконом, подлежит применению в отношении доходов, взятых зарубежным гражданином, имеющим статус ВКС, от осуществления деятельности по трудовому соглашению либо по гражданско-правовому контракту, предметом которых есть исполнение работ либо оказание услуг.
В отношении выплат, создаваемых вышеупомянутыми заказчиками и работодателями в пользу указанных экспертов в финансовой и натуральной форме и не предусмотренных соответствующими трудовыми и гражданско-правовыми контрактами (материальная помощь, подарки и т.п.), используется ставка налога в размере 30 процентов».
На основании изложенного выше консультанты считают, что:
- До успехи ВКС статуса налогового резидента РФ по ставке 13% облагаются все его доходы, приобретаемые в соответствии с заключенным трудовым соглашением, а также «компенсации затрат» и иные доходы, в случае если соответствующие условия включены в трудовой контракт. Другие доходы облагаются по ставке 30%;
- По достижении сотрудником статуса налогового резидента все разглядываемые в тексте вопроса доходы облагаются по ставке 13% на основании пункта 1 статьи 224 НК РФ.
литература и Документы
- НК РФ – Налоговый кодекс РФ (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
- ТК РФ – Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;
- Закон № 115-ФЗ — законот 25.07.2002г. № 115-ФЗ «О правовом положении зарубежных граждан в РФ».
