Особенности налогообложения лизинговых операций в условиях кризиса
Во время кризиса в деятельности лизинговых компаний и лизингополучателей на первый замысел выходят обстановке, несущие в себе налоговые риски для их участников.
К примеру, участившиеся неуплаты лизинговых платежей, необходимость формирования дополнительных резервов, списание неисправимых долгов, ранний выкуп лизингового имущества и другие. В публикации создатель выявляет такие налоговые риски и предлагает советы по их понижению.
Во время кризиса предприятия сталкиваются с значительно громадным, чем в иные времена, числом вопросов, на каковые жизненно принципиально важно отыскать ответы. Неплатежи и без того влекут убытки для компании, а некорректное отражение убыточных операций для целей налогообложения может еще больше ослабить ее денежное состояние. Вследствие этого увеличивается значимость проведения налогового аудита, разрешающего распознать неточности в учете, каковые смогут повлечь губительное доначисление недоимки.
В некоторых случаях таковой аудит показывает переплаты налогов, каковые смогут быть, к примеру, зачтены в счет текущих налоговых обязательств. Такие переплаты время от времени связаны с весьма «осмотрительной» налоговой политикой компании. Так, к примеру, в соответствии со ст.
258 Налогового кодекса РФ (потом — НК РФ) плательщик налогов в праве на единовременное списание части начальной цене главного средства в пределах 30% (до 01.01.2009 — 10 %). Наряду с этим имущество, передаваемое в лизинг, есть главным средством в соответствии с положениям ст. 257 НК РФ и п. 5 Положения по бухучёту 6/01 «Учет главных средств», утвержденного Приказом Министерства финансов от 30.03.2001 № 26н (1).
Со своей стороны, многие плательщики налогов руководствовались Письмом Министерства финансов от 24.09.2008 № 03-03-06/ 1/543, которым разъяснялась недопустимость применения так называемой «амортизационной премии» по объектам контракта лизинга.
«Необыкновенные» для спокойных времен ответа предпринимателей (отсрочки, рассрочки и другие ответы) влекут разные вопросы, которые связаны с применением законодательства о сборах и налогах. Время от времени такие вопросы выявляют пробелы в нормативных актах либо отсутствие экономического основания в урегулировании налоговых правоотношений.
Разглядим кое-какие налоговые нюансы, которые связаны с расторжением либо трансформацией соглашения лизинга.
В условиях неуплаты лизинговых платежей лизингополучателем
Кассовый способ
По неспециализированному правилу плательщик налогов использует способ начисления. В соответствии с этим способом доход согласится независимо от фактического финансового поступления на счет в банке компании (ст. 271 НК РФ). Другим способом признания дохода в целях налогообложения, как мы знаем, есть кассовый способ.
Он разрешает исключить разрыв между отражением дохода (и уплатой фискальных платежей) для налоговых целей и фактическим его получением.
Кассовый способ используется только в некоторых случаях. Но на данный момент такие условия, к сожалению, смогут быть все более настоящими и выполнимыми для компаний. Для применения этого способа организация обязана подтвердить, что в среднем за четыре прошлых квартала сумма выручки от реализации товаров, работ и (либо) одолжений (без НДС) не превысила 1 миллионов рублей. за квартал. Перейти на кассовый способ возможно со следующего налогового периода (ст.
313 НК РФ).
При принятии ответа о переходе на кассовый способ, непременно, нужно просчитать все преимущества и недочёты (среди последних — невозможность создания резерва вызывающих большие сомнения долгов, признание расхода при фактических затратах и пр.). Помимо этого, в соответствии с ст. 273 НК РФ, в случае если в течение денежного года средняя сумма выручки за квартал превысит один миллион рублей, то компания обязана будет пересчитать собственные налоговые обязательства исходя из способа начисления В первую очередь налогового периода.
В упомянутой норме не указано, вправе ли налоговый орган взять пени в тех случаях, в то время, когда в следствии для того чтобы пересчета сумма налога (задатка ) формируется в большем размере, чем ранее. С одной стороны, пени начисляются лишь при нарушения налогоплательщиком срока уплаты налога (ст. 75 НК РФ).
Для того чтобы нарушения организация, у которой в середине года средняя выручка за квартал превышает вышеуказанный лимит, не допускает (в случае если налог уплачивается по окончании указанного превышения). По сути, появляется дополнительное объективное событие, корректирующее размер налога (2). Иначе, отсутствие прямого урегулирования данного вопроса в нормах НК РФ увеличивает шанс судебного спора с налоговым органом.
В качестве антикризисных законодательных мер возможно было бы предложить расширить сумму лимита выручки для применения кассового способа, предусмотреть возможность перехода на данный способ с отчетного периода и уточнить отсутствие начисления пени при превышения лимита выручки.
Резерв по вызывающим большие сомнения долгам
По неспециализированному правилу ст. 266 НК РФ плательщики налогов, использующие способ начисления в целях расчета налога на прибыль, смогут списывать сумму задолженности агентов в состав внереализационных затрат, лишь в случае если прошел срок исковой давности либо присутствуют иные события, свидетельствующие о неосуществимости взыскания (ликвидация и пр.).
В числе таких событий — подтверждение неосуществимости взыскания судебным приставом-исполнителем в собственном распоряжении о прекращении аккуратного производства. Не обращая внимания на отсутствие прямого указания на возможность списания неисправимых долгов на основании данного акта, это отыскало отражение в судебной практике (Распоряжение Федерального арбитражного суда Уральского округа от 06.11.2007 по делу № А60-3260/2007-С6, Определение ВАС РФ от 07.03.2008 № 2727/08 по делу № А60-3260/2007-С6).
Механизм резервирования таких затрат разрешает их списывать в более ранние сроки — сразу после нарушения срока платежа, в случае если отсутствует залог, банковская гарантия либо поручительство.
В соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ в состав резерва по вызывающим большие сомнения долгам не смогут быть включены проценты. С экономической точки зрения лизинг является кредитом .
Расчет лизинговых платежей производится с учетом процентов за пользование инвестируемыми финансовыми средствами. Но с юридической точки зрения лизинг есть одним из видов контракта аренды, не предусматривающим начисление процентов (гл. 34 ГК Российской Федерации).
Исходя из этого сумма резерва по вызывающим большие сомнения долгам возможно организована лизингодателем и на ту часть лизингового платежа, которая с экономической точки зрения есть процентами.
Налог на добавленную цена при списании неисправимого долга
При реализации лизинговых одолжений лизингодатель начисляет и уплачивает НДС в бюджет независимо от фактического получения лизингового платежа. При непступления платежа от лизингополучателя у лизинговой компании отсутствует возможность вернуть уплаченный ранее налог с реализованных одолжений (кроме того в случае если долг будет признан для целей исчисления налога на прибыль неисправимым).
Дело в том, что вычет уплаченного ранее налога на добавленную цена производится лишь при отказе лизингополучателя от одолжений в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ (к примеру, по мотиву неосуществимости применения предмета лизинга из-за неполадок, за каковые он не несет ответственность, и пр.). В других случаях вычет налога неосуществим, что, непременно, есть неправильным и подлежит исправлению в законодательном порядке.
Ранний выкуп лизингового имущества
Лизингополучатели, располагающие достаточными финансовыми средствами, на данный момент предпочитают досрочно выкупать предмет лизинга, тем самым уменьшая затраты на лизинговые платежи. Время от времени воздействие соглашений лизинга образовывает менее года. Налоговые органы довольно часто применяют механизм переквалификации заключенного контракта (в нашем случае лизинга) в другой соглашение (к примеру, соглашение купли-продажи).
Вследствие этого законопослушным налогоплательщикам нужно вооружиться пояснениями о обстоятельствах досрочного прекращения соглашения лизинга.
Хищение объекта лизинга лизингополучателем или возврат некондиционного объекта
Не возвращенное налогоплательщику имущество есть его убытком, что приравнивается в целях обложения налогом на прибыль к внереализационному расходу (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Но списать такие убытки на затраты возможно лишь при наличии соответствующих документов от органов внутренних дел о том, что виновные лица не установлены.
Существующий порядок признания указанных убытков есть не совсем честным, например, для лизинговых компаний. Последние несут убытки от утрат собственного имущества и, в большинстве случаев, не смогут их признать в целях налогообложения. Виновные лица обычно известны. Затруднение вызывает или их розыск, или взыскание с них материальной компенсации.
Так или иначе, процесс занимает долгое время, за который объект лизинга не может быть использован для извлечения прибыли и списан в убытки (продолжение начисления амортизации кроме этого может повлечь налоговый спор с налоговым органом). Исправить эту обстановку имел возможность бы другой порядок налогового учета: списание на убытки для целей налогообложения, в случае если имущество не возвращено при расторжении контракта, а при получения виновных и установления лиц от них имущества (компенсации) — отражение взятой суммы в составе внереализационных доходов. Быть может, это кроме этого должно войти в состав законодательных инициатив лизингового сообщества.
Возвращение лизингополучателем имущества в нерабочем, некондиционном состоянии кроме этого причиняет лизингодателю убытки. Эти утраты возможно учесть в целях налогообложения методом списания главного средства. При выведении из эксплуатации главного средства (ликвидация, демонтаж, разборка) цена взятых материалов согласится внереализационным доходом (п. 13 ст.
250 НК РФ), а затраты, которые связаны с этим, включая недоначисленную амортизацию, — внереализационным расходом.
Лизинговая компания может не списывать потерявший собственные рабочие функции объект лизинга. При его продажи по цене, которая в силу объективных обстоятельств будет ниже закупочной, появляющийся убыток от реализации будет признаваться в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Но в целях минимизации риска непризнания данного убытка налоговыми органами направляться оценить предмет лизинга у оценщика.
рассрочки и Отсрочки лизинговых платежей
Как правило лизингодателю не редкость удачнее дать компании отсрочку либо рассрочку по уплате лизинговых платежей, в случае если имеется обоснованные надежды, что должник будет способен создавать выплаты. Отсрочка либо рассрочка смогут быть представлены как без трансформации графика платежей согласно соглашению лизинга, так и методом для того чтобы трансформации.
В случае если трансформации графика не происходит, то лизингодателю направляться не забывать, что, исчисляя налоги по способу начисления, он будет уплачивать фискальные платежи с суммы дохода, фактическое получение которого в силу отсрочки либо рассрочки откладывается.
Изменение графика платежей содержит последовательность сложностей. Как мы указали выше, в соответствии с гражданским законодательством РФ лизинг представляет собой не кредитные, а арендные отношения. Это указывает, что цена арендной платы каждый месяц должна быть равна примерно равные размеры (исключение — оказание дополнительных одолжений лизингополучателю).
Следовательно, отсутствие обязательства по оплате в каком-либо из периодов будет расцениваться налоговыми органами в качестве безвозмездной реализации лизинговых одолжений. В этом случае налоговые обязательства, в соответствии с ст. 40 НК РФ, должны быть выяснены исходя из рыночной цены этих одолжений.
В следствии рассрочки также будут появиться основания для доначисления налога, в случае если такое отклонение, к примеру, превышает 20% по сравнению со ценой арендной платы По другому периоду.
Коммерческий кредит (отсрочка, рассрочка — ст. 823 ГК Российской Федерации) возможно представлен под проценты. В этом случае проценты подлежат обложению налогом на добавленную цена (ст.
162 НК РФ). Причем лизингополучатель не сможет принять сумму «входного» НДС к вычету, по причине того, что она не относится к цене, стоимости купленных одолжений (Распоряжение ФАС СЗО от 19.03.2007 № А56-24710/2006).
Изложенный выше маленький анализ актуальных на данный момент налоговых норм говорит о том, что антикризисные законодательные инициативы должны быть направлены не только в сторону предоставления разных уменьшения и льгот налоговых ставок. Отсутствие регулирования некоторых налоговых правоотношений, пробелы в законодательстве очень плохо восполняют хорошие шаги национальных органов. Выработка лизинговым сообществом предложений о внесении трансформаций в налоговое законодательство есть на данный момент одной из актуальных мер реагирования на сложившуюся денежную обстановку.
(1) — Распоряжение ФАС УО от 14.06.2007 № Ф09-4482/07-С3 по делу № А07-25671/06.
(2) — См. Распоряжение Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 № 15326/05 по делу №А73-865/2005-10.
